2017年初級會計職稱《初級會計實務》沖刺考點：應交消費稅

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-05-23 09:29:05

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應交消費稅

　　(一)消費稅概述

　　消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

　　【提示】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點是會影響企業(yè)當期的損益。

　　價內(nèi)稅圖解：

初級會計職稱

　　收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)

　　其中：收入100萬元=成本60萬元+稅金10萬元+利潤30萬元

　　在收入和成本不變的情況下，稅金越多，利潤越低。

　　【提示】

　　1.消費稅是價內(nèi)稅;

　　2.征收方法有從價定率和從量定額兩種;

　　3.從價定率征收的消費稅，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。

　　(二)應交消費稅的賬務處理

　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。

　　1.銷售應稅消費品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　基本賬務處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費—應交消費稅

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

　　3.委托加工應稅消費品

　　委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。

　　4.進口應稅消費品

　　企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅，計入該項物資的成本。

　　四、其他應交稅費

　　(一)應交資源稅

　　對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

　　基本賬務處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　生產(chǎn)成本

　　制造費用等

　　貸：應交稅費—應交資源稅

　　(二)應交城市維護建設稅

　　應納稅額=(實際繳納增值稅+實際繳納消費稅)×適用稅率