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2017年初級會計職稱《初級會計實務》沖刺考點:應交消費稅

來源:東奧會計在線責編:焦莉涵2017-05-23 09:29:05

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應交消費稅

  (一)消費稅概述

  消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

  【提示】消費稅是在銷售收入中包含的稅款,所以稱為“價內(nèi)稅”,價內(nèi)稅的特點是會影響企業(yè)當期的損益。

  價內(nèi)稅圖解:

初級會計職稱

  收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)

  其中:收入100萬元=成本60萬元+稅金10萬元+利潤30萬元

  在收入和成本不變的情況下,稅金越多,利潤越低。

  【提示】

  1.消費稅是價內(nèi)稅;

  2.征收方法有從價定率和從量定額兩種;

  3.從價定率征收的消費稅,按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。

  (二)應交消費稅的賬務處理

  企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目,核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅,借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅,借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。

  1.銷售應稅消費品

  企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的,其應交納的消費稅,通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

  基本賬務處理:

  借:營業(yè)稅金及附加

  貸:應交稅費—應交消費稅

  2.自產(chǎn)自用應稅消費品

  企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時,按規(guī)定應交納的消費稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分配給職工等,應該借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

  3.委托加工應稅消費品

  委托加工應稅消費品在會計處理時,需要交納消費稅的委托加工物資,于委托方提貨時,由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額,借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

  委托加工物資收回后,直接用于銷售的,委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,按規(guī)定準予抵扣的,委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅,借記“應交稅費—應交消費稅”科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目,待用委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅產(chǎn)品銷售時,再交納消費稅。

  4.進口應稅消費品

  企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅,計入該項物資的成本。

  四、其他應交稅費

  (一)應交資源稅

  對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目,自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

  基本賬務處理:

  借:營業(yè)稅金及附加

  生產(chǎn)成本

  制造費用等

  貸:應交稅費—應交資源稅

  (二)應交城市維護建設稅

  應納稅額=(實際繳納增值稅+實際繳納消費稅)×適用稅率

  基本賬務處理:

  計提時:

  借:營業(yè)稅金及附加等

  貸:應交稅費—應交城市維護建設稅

  繳納時:

  借:應交稅費—應交城市維護建設稅

  貸:銀行存款

  (三)應交教育費附加

  應納稅額=(實際繳納增值稅+實際繳納消費稅)×適用征收率

  基本賬務處理:

  計提時:

  借:營業(yè)稅金及附加等

  貸:應交稅費—應交教育費附加

  繳納時:

  借:應交稅費—應交教育費附加

  貸:銀行存款

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