2017年高級會計實務基礎知識：非同一控制下的控股合并
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非同一控制下的控股合并
1.長期股權投資=合并成本
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目。企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。
非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產(chǎn)進行會計處理：
(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。
(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應一并轉入投資收益。
2.購買日合并財務報表的編制
合并資產(chǎn)負債表
(1)被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應當以公允價值計量。
(2)母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽;貸方差額應計入合并利潤表中作為合并當期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應調整合并資產(chǎn)負債表盈余公積和未分配利潤。
合并利潤表：無
【2016考試題】
2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產(chǎn)的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯(lián)方關系，購買日，D公司的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為100000萬元，公允價值為110000萬元。
問題：根據(jù)資料(4)，計算確定甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本;判斷甲公司是否應在購買日合并資產(chǎn)負債表中確認商譽，并說明理由。
參考答案：
(1)甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本=75000+15000=90000萬元。
(2)甲公司應在購買日合并資產(chǎn)負債表中確認商譽2000萬元(90000-110000×80%)。
理由：非同一控制下控股合并中，在購買日的合并資產(chǎn)負債表中確認的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應確認為商譽。
特別提醒交易費用(包括同一控制與非同一控制)
1.與企業(yè)合并直接相關費用：當期損益(管理費用)
2.發(fā)行權益性證券的費用：沖減股本溢價。
3.發(fā)行債券的費用：負債的初始確認成本。
當你停下來休息的時候，不要忘記別人還在奔跑。多做高會案例分析題，預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關!學習從現(xiàn)在開始，無論承受多大的困難和挫折，都要每天進步一點點。
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