2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：區(qū)分的一般原則

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2017-06-06 15:51:33

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　　區(qū)分的一般原則

　　1.是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

　　(1)如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

　　①不能無(wú)條件地避免的贖回。

　　比如：優(yōu)先股，但約定10年后按面值強(qiáng)行贖回。

　?、趶?qiáng)制付息。比如永續(xù)債，每年按8%的利率強(qiáng)制付息。

　　(2)如果企業(yè)能夠無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否支付股息(即無(wú)支付股息的義務(wù))，同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒(méi)有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無(wú)限期遞延(即無(wú)支付本金的義務(wù))，則此類(lèi)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。

　　比如：優(yōu)先股，自主決定支付股息。

　　永續(xù)債，自主決定票息率。

　　2.通過(guò)自身權(quán)益工具結(jié)算

　　如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

　　(1)非衍生工具。

　　對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債。

　　例如：甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。

　　(2)衍生工具。

　　對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(即“固定換固定”)，則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

　　除非滿足“固定換固定”條件，否則將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具應(yīng)分類(lèi)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

　　例如：企業(yè)簽出以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)

　　以現(xiàn)金凈額結(jié)算：負(fù)債

　　以股票凈額結(jié)算：負(fù)債

　　以股票總額結(jié)算：權(quán)益

現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)	權(quán)益工具數(shù)量	分類(lèi)
固定	可變	金融負(fù)債
可變	可變	金融負(fù)債
可變	固定	金融負(fù)債
固定	固定	權(quán)益工具

　　堅(jiān)持是通往勝利的橋梁!堅(jiān)持是通往成功的必經(jīng)之路。多做高會(huì)案例分析題，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輕松過(guò)關(guān)!學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開(kāi)始，無(wú)論承受多大的困難和挫折，都要每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。

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