2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：或有結(jié)算條款

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2017-06-06 15:54:15

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　　或有結(jié)算條款和結(jié)算選擇權(quán)

　　1.或有結(jié)算條款

　　或有結(jié)算條款，指是否通過(guò)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)(如股價(jià)指數(shù)、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變動(dòng)，利率或稅法變動(dòng)，發(fā)行方未來(lái)收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等)的發(fā)生或不發(fā)生(或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的結(jié)果)來(lái)確定的條款。

　　除下列情況外，對(duì)于附或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方應(yīng)將其歸類為金融負(fù)債：

　　(1)要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。

　　(2)只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。

　　(3)按照本規(guī)定分類為權(quán)益工具的可回售工具。

　　2.結(jié)算選擇權(quán)。

　　對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　【例題】分別以下幾種情形說(shuō)明。

　　情形1：或有結(jié)算條款——會(huì)計(jì)或稅務(wù)法規(guī)變更

　　A企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的稅務(wù)或會(huì)計(jì)處理要求被修訂，該股份將被贖回。

　　解答：優(yōu)先股同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益特征，即是一項(xiàng)復(fù)合金融工具。

　　情形2：或有結(jié)算條款——首次公開發(fā)行1

　　B企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果B企業(yè)進(jìn)行籌資或首次公開發(fā)行(IPO)，則其必須按面值贖回該股票。

　　本例中：B企業(yè)可以通過(guò)避免籌資或IPO來(lái)避免贖回股票，該工具應(yīng)分類為權(quán)益。

　　情形3：或有結(jié)算條款——首次公開發(fā)行2

　　C企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果C企業(yè)在自有該股票發(fā)行之日起5年內(nèi)未能成功籌資或首次公開發(fā)行(IPO)，則其必須按面值該股票。

　　鑒于該或有事項(xiàng)(尤其籌資或IPO)不受C企業(yè)控制，其屬于或有結(jié)算條款。由于C企業(yè)不能避免贖回股票，因此該工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。

　　情形4：或有結(jié)算條款——控制權(quán)變更

　　D企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果D企業(yè)的控制權(quán)發(fā)生了變更。則D企業(yè)必須按面值贖回該股票。控制權(quán)的變更被定義為D企業(yè)至少50%所有權(quán)的變更。

　　鑒于該或有事項(xiàng)(D企業(yè)被基一批股東出售給另一批股東)不受D企業(yè)控制，其屬于或有結(jié)算條款。由于D企業(yè)不能避免贖回股票，因此該工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。

　　當(dāng)你停下來(lái)休息的時(shí)候，不要忘記別人還在奔跑。多做高會(huì)案例分析題，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始，無(wú)論承受多大的困難和挫折，都要每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。

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