注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)，幫助大家打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!

　　【知識(shí)點(diǎn)】樣本設(shè)計(jì)階段（2）

　　2.完整性(教材P71/4.2，注意關(guān)鍵詞)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。例如：

　　(1)從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來(lái)看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目;

　　(2)如果對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣得出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本(即教材P72討論的定義測(cè)試期間)。

　　3.同質(zhì)性(教材P71/4.2，注意關(guān)鍵詞)

　　同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。

　　例如，如果被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別評(píng)價(jià)兩種不同的控制情況，因此出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的總體。

　　(三)定義抽樣單元

　　在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行，每個(gè)抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個(gè)項(xiàng)目。

　　(四)定義偏差構(gòu)成條件

　　在控制測(cè)試中，偏差是指偏離對(duì)設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行，在評(píng)估控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有環(huán)節(jié)。

　　(五)定義測(cè)試期間(教材P72，同時(shí)請(qǐng)結(jié)合教材P178/8.3)

　　控制測(cè)試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測(cè)試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有兩種做法：

　　1.將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù);

　　2.不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易。

　　1.將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)

　　(1)初始測(cè)試

　　(2)估計(jì)總體的特征

　　(1)初始測(cè)試

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將總體定義為包括整個(gè)被審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測(cè)試。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能估計(jì)總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計(jì)時(shí)對(duì)所有發(fā)生在期中測(cè)試之后的被選取交易進(jìn)行檢查。

　　例如，如果被審計(jì)單位在當(dāng)年的前10個(gè)月開具了編號(hào)從1到10000的發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能估計(jì)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期，剩下兩個(gè)月中將開具2500張發(fā)票：因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取所需的樣本時(shí)用1到12500作為編號(hào)。所選取的發(fā)票中，編號(hào)小于或等于10000的樣本項(xiàng)目在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查，剩余的樣本項(xiàng)目將在期末審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查。

　　(2)估計(jì)總體的特征

　　在估計(jì)總體規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮上年同期的實(shí)際情況、變化趨勢(shì)以及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等因素。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能高估剩余項(xiàng)目的數(shù)量或低估剩余項(xiàng)目數(shù)量，如下表4-4所示：

　　表4-4　審計(jì)實(shí)務(wù)中高估或低估總體的應(yīng)對(duì)措施(結(jié)合教材P72)

　　在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論。在對(duì)選取的交易進(jìn)行期中測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測(cè)試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序。

　　2.不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易

　　在這種情況下，總體只包括從年初到期中測(cè)試日為止的交易，測(cè)試結(jié)果也只能針對(duì)這個(gè)期間進(jìn)行推斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性。

　　在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素：

　　(1)所涉及的認(rèn)定的重要性;

　　(2)期中進(jìn)行測(cè)試的特定控制(自動(dòng)化運(yùn)行的控制，一般控制運(yùn)行有效，應(yīng)用控制在剩余期間運(yùn)行有效，教材P178/8.3);

　　(3)自期中以來(lái)控制發(fā)生的任何變化(教材P178/8.3)

　　(4)控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度;

　　(5)期中實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果;

　　(6)剩余期間的長(zhǎng)短;

　　(7)對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的證據(jù)，包括其人員的變化。如果發(fā)生了重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修正其對(duì)內(nèi)部控制的了解，并考慮對(duì)變化后的控制進(jìn)行測(cè)試。或者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以考慮對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段，查看注會(huì)強(qiáng)化階段備考攻略，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)