2018初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點：貨物銷售額
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特殊銷售方式下貨物銷售額的確定★★★
(一)重要業(yè)務(wù)
1.商業(yè)折扣
(1)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;
(2)將折扣額另開發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明)的，不論財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。
【案例】甲商場為增值稅一般納稅人，其銷售的鋼筆標(biāo)明零售價為20元/支，乙學(xué)校作為教師節(jié)禮物購進(jìn)100支。由于大批量購進(jìn)，甲商場同意給乙學(xué)校打8折(商業(yè)折扣)。已知增值稅稅率為17%。
【解析】(1)如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，增值稅銷項稅額=20×100×80%÷(1+17%)×17%=232.48(元);
(2)如果甲商場將折扣額另開發(fā)票的，增值稅銷項稅額=20×100÷(1+17%)×17%=290.60(元)。
【相關(guān)鏈接】納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。
2.以舊換新
(1)一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格。
(2)金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
【案例1】某商場為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售電冰箱;本月該商場銷售新冰箱100臺，每臺零售價為3000元，舊冰箱每臺收購價為200元：
增值稅銷項稅額=3000×100÷(1+17%)×17%=43589.74(元)。
【案例2】某金店為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈100條，新項鏈每條零售價3000元，舊項鏈每條作價1000元，每條項鏈實際取得差價款2000元：
增值稅銷項稅額=2000×100÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。
3.包裝物押金
(1)非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒
納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內(nèi)，又未過期(合同約定的期限)的，不并入銷售額。
【提示】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷售處理時，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價格，再并入銷售額征稅。
【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價100萬元，同時收取包裝物押金17萬元并單獨記賬核算，甲企業(yè)規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金。已知黃酒適用的增值稅稅率為17%。
甲企業(yè)3月份的銷項稅額=100×17%=17(萬元)。
【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價100萬元，收取包裝物押金17萬元，沒收逾期包裝物押金2.34萬元。已知，甲企業(yè)收取包裝物押金單獨記賬，并規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金，黃酒適用增值稅稅率為17%。
甲企業(yè)6月份的銷項稅額=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34(萬元)。
(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品
對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。
【案例】甲白酒廠是增值稅一般納稅人，于3月份銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬元，收取包裝物押金1萬元并約定包裝物應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)返還，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5萬元。
甲白酒廠3月份的銷項稅額﹦[10+1÷(1+17%)]×17%﹦1.85(萬元)。
【例題1?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明。已知增值稅稅率為17%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是( )。
A.(90000-9000)×(1+17%)×17%=16110.9(元)
B.90000×17%=15300(元)
C.90000×(1+17%)×17%=17901(元)
D.(90000-9000)×17%=13770(元)
【答案】D
【解析】銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額=(90000-9000)×17%=13770(元)，選項D正確。
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