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　　內(nèi)部控制體系

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

　　我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《基本規(guī)范》及其《配套指引》構成，《基本規(guī)范》在我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次起到統(tǒng)馭作用，確立了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制必須建立的框架結(jié)構，規(guī)定了內(nèi)部控制的目標、原則、要素等基本要求，是制定《應用指引》、《評價指引》和《審計指引》的基本依據(jù)。

　　內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　企業(yè)內(nèi)部控制因其具有局限性，內(nèi)部控制對目標的實現(xiàn)只是合理的保證，而不是絕對的保證。

　　內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應當遵循的基本指針。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。

　　企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素構成。

　　本章教材對18項應用指引，從內(nèi)容安排上看，對每一項應用指引控制主要包括內(nèi)涵、主要風險、關鍵控制點及控制措施。

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會或類似權力機構應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

　　評價主體：董事會或類似權力機構;

　　評價性質(zhì)：自我評價;

　　評價內(nèi)容：內(nèi)部控制設計的有效性;內(nèi)部控制運行的有效性

　　責任部門：董事會對內(nèi)部控制評價承擔最終責任;經(jīng)理層負責組織內(nèi)部控制評價工作，在實際操作中，可以授權內(nèi)部控制評價機構組織實施;內(nèi)部評價機構(內(nèi)部審計部門或其他專門機構)根據(jù)授權承擔內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務;各專業(yè)部門應負責組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作;企業(yè)所屬單位應逐級落實內(nèi)部控制評價責任，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價。

　　內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。

　　二、企業(yè)風險管理

　　我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風險管理的融為一體。

　　主要包括風險識別與風險分析、風險應對策略。

　　命題思路主要通過案例資料進行判斷，每年一題15分。

　　【案例分析題7】甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè),其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點行業(yè)之一。2016年初,甲公司風險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求,圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務,牽頭研究起草了《2016年度風險管理與內(nèi)部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下:

　　(1)關注產(chǎn)業(yè)政策,化解過剩產(chǎn)能。為有效應對產(chǎn)能過剩風險,建議采取下列策略“去產(chǎn)能”:①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估,嚴禁開工建設不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目;②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務單元,繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務規(guī)模和生產(chǎn)能力。

　　(2)創(chuàng)新營銷模式,緩解庫存壓力。為有效應對公司產(chǎn)品大量積壓的風險,建議采取下列策略“去庫存”:①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商,并將其整合為公司的銷售分部;②積極探索線上營銷模式,通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務平臺公司。

　　(3)優(yōu)化籌資結(jié)構,合理降低杠桿。對融資業(yè)務的風險分析顯示:公司2015年末的資產(chǎn)負債率(80%)明顯高于行業(yè)平均水平(65%),且面臨較大的短期償債壓力;如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資,可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險,最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”,建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補公司發(fā)展所需的資金缺口。

　　(4)加強流程管控,降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率,建議采用下列控制措施“降成本”:①在大宗原材料采購招標過程中,嚴格遵循低價者中標的原則;②強化預算剛性,對于超預算或預算外的成本費用開支,一律不予調(diào)整和批準;○3重視成本分析工作并形成分析報告,及時傳遞給公司內(nèi)部有關管理人員。

　　(5)突出創(chuàng)新驅(qū)動,補齊技術短板。針對公司研發(fā)力量不強、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專利技術保護措施不力的現(xiàn)狀,建議采用下列控制措施“補短板”:①注重引進高端人才,并與其簽訂專利技術保密協(xié)議;②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進行評審和驗收;○3對具有重大技術創(chuàng)新的產(chǎn)品,立即進行批量生產(chǎn),第一時間搶占市場,通過市場來檢驗產(chǎn)品性能。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項指出資料(1)中①和②項、資料(2)中①和②項的建議所采取的風險應對策略類型,并說明公司應如何選擇和調(diào)整風險應對策略。

　　2.根據(jù)資料(3),指出甲公司針對融資業(yè)務采用了哪些定性與定量相結(jié)合的風險分析的具體方法;并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,指出發(fā)行股票應重點關注哪些風險。

　　3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,分別指出資料(4)、資料(5)中存在的不當之處,并逐項說明理由。

　　【答案及分析】

　　1.資料(1)中事項①采用的風險應對策略為風險規(guī)避。

　　注：風險應對策略包括風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受。風險規(guī)避是指某項業(yè)務或事項風險發(fā)生的可能性大，并且風險發(fā)生的不利后果很嚴重，企業(yè)主動放棄或停止該活動。

　　資料(1)中事項②采用的風險應對策略為風險承受。

　　注：風險承受是指企業(yè)不采取任何措施干預風險發(fā)生時的可能性和影響，企業(yè)對風險承受度之內(nèi)的風險，在權衡成本效益之后無意采取進一步控制措施的，可采用風險承受策略。

　　資料(2)中事項①采用的風險應對策略為風險降低[或:風險預防;或:風險抑制;或:風險分散]。

　　注：風險降低是指企業(yè)在權衡成本效益之后，采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略，包括風險預防和風險抑制(風險分散、風險復制)。

　　資料(2)中事項②采用的風險應對策略為風險分擔[或:出售]。

　　注：風險分擔是指企業(yè)為避免承擔風險損失，有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動或與損失有關的財務后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風險應對策略，包括業(yè)務分包、購買保險、出售等。

　　公司應當根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務拓展情況、整體風險承受度等實際情況,對風險進行識別、分析,在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略,并根據(jù)業(yè)務開展情況及時調(diào)整風險應對策略。

　　注：本段話為教材中“企業(yè)風險管理”的原話。

　　2.(1)甲公司針對融資業(yè)務采用的風險分析方法為:行業(yè)標桿比較法[或:行業(yè)基準法]和情景分析法。

　　注：行業(yè)標桿比較法是通過將本企業(yè)與同行業(yè)或同類型企業(yè)在某些領域的做法、指標結(jié)果等作定量的比較，來確定風險的重要性水平。

　　情景分析法是一種自上而下“如果-什么”的分析方法，它通過想象來構思和描繪未來可能的情況，從而為確定風險應對策略提供支持。

　　(2)發(fā)行股票應當重點關注的風險有:發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險。

　　注：教材在“資金活動控制”中指出：企業(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償債能力以及流動性風險等;發(fā)行股票應當重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險。

　　3.資料(4)存在的不當之處①:“大宗原材料采購招標過程中,嚴格遵循低價者中標的原則”的表述不當。

　　理由：公司選擇供應商應當綜合評價其提供原材料的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等信息。

　　注：教材在“采購業(yè)務控制”中指出：企業(yè)應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供物資或勞務的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應商進行合理選擇和調(diào)整。

　　資料(4)存在的不當之處②:“對于超預算或預算外的成本費用開支,一律不予調(diào)整和批準”的表述不當。

　　理由:由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預算的,應當履行嚴格的審批程序[或:違背了適應性原則][或:預算控制應遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則]。

　　注：教材在“全面預算控制”中指出，企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抵抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序。

　　資料(5)存在的不當之處①:“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。

　　理由:公司應當組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或:違背了不相容職務相分離的要求][或:違背了制衡性原則]。

　　資料(5)存在的不當之處②:“對具有重大技術創(chuàng)新的產(chǎn)品,立即進行批量生產(chǎn),第一時間搶占市場”的表述不當。

　　理由:研究成果的開發(fā)利用應當分步推進,通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能,在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。

　　注：教材在“研究與開發(fā)控制”中指出：企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后進行批量生產(chǎn)。

　　【點評】本題緊密結(jié)合2016年“三去一降一補”新形勢出題，具有時代感。本題考核了內(nèi)部控制原則(制衡性原則、適應性原則)、內(nèi)部控制要素(風險評估：風險分析、風險應對);考核了業(yè)務層面控制(資金活動控制、采購業(yè)務控制、全面預算控制、研究與開發(fā)控制)?？偟恼f來，本題考核重點突出，思路清晰，要求答題既靈活又沒有超綱，因此本題質(zhì)量較高。這就要求學員在復習中既要掌握內(nèi)部控制的基本知識和原理，又要融合貫通靈活運用，對高級會計人才提出了較高的要求。

　　真正的希望必須是現(xiàn)實的延伸，是一步步往前走的路，是不斷為美好的下一步作準備的實現(xiàn)。腳踏實地才有收獲，學習更多高級會計實務知識點，祝大家2017高級會計職稱考試順利通關!

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