2017稅務師《稅法二》知識點：企業(yè)向自然人借款的利息處理

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-07-12 10:44:56

　　稅務師考試是有一定難度的，但是大家不必擔憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，每天看一道稅務師知識點，幫助我們打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!

　　企業(yè)向自然人借款的利息處理

自然人借款

股東或關(guān)聯(lián)

自然人借款

處理同關(guān)聯(lián)企業(yè)

內(nèi)部職工或其

他人員借款

（1）借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為；

（2）簽訂借款合同

　　投資未到位的利息支出稅務處理

　　企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。(資本弱化)

　　2013年稅務代理實務綜合題

　　1.某市影視城系2012年3月新注冊登記的有限責任公司，注冊資金500萬元，主營影視作品放映業(yè)務。

　　“實收資本”金額為300萬元。經(jīng)查詢公司章程，影視城注冊資金計劃分二次投入，分別于2012年3月1日投入300萬元和2012年4月1日投入200萬元，首次投入的注冊資金于2012年3月1日如期到位，而第二次注冊資金因故一直未到位?！柏攧召M用”：4月1日以年利率8%取得銀行貸款700萬元，貸款期限為一年，全年支付貸款利息42萬元;日常結(jié)算費用8萬元。

　　企業(yè)向銀行借款相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額200萬元應計付的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)向銀行貸款700萬元的利息，只能在稅前扣除500萬元對應的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出。準予在稅前扣除的利息支出=(700-200)×8%×9/12=30(萬元)。日常結(jié)算費用8萬元準予在稅前扣除。

　　所得稅前需要調(diào)增=42-30=12(萬元)。

　　借款費用

利息性支出	生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生	利息費用	金融機構(gòu)、據(jù)實扣除
			非金融機構(gòu)、標準利率內(nèi)扣除
	建造固、無、存貨（12月以上）	借款費用	資本化的借款不得扣除（建造期間）
			費用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）