2017稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)向自然人借款的利息處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2017-07-12 10:44:56

　　稅務(wù)師考試是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗，每天看一道稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)，幫助我們打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!

　　企業(yè)向自然人借款的利息處理

自然人借款

股東或關(guān)聯(lián)

自然人借款

處理同關(guān)聯(lián)企業(yè)

內(nèi)部職工或其

他人員借款

（1）借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為；

（2）簽訂借款合同

　　投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

　　企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(資本弱化)

　　2013年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)綜合題

　　1.某市影視城系2012年3月新注冊(cè)登記的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金500萬元，主營影視作品放映業(yè)務(wù)。

　　“實(shí)收資本”金額為300萬元。經(jīng)查詢公司章程，影視城注冊(cè)資金計(jì)劃分二次投入，分別于2012年3月1日投入300萬元和2012年4月1日投入200萬元，首次投入的注冊(cè)資金于2012年3月1日如期到位，而第二次注冊(cè)資金因故一直未到位?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”：4月1日以年利率8%取得銀行貸款700萬元，貸款期限為一年，全年支付貸款利息42萬元;日常結(jié)算費(fèi)用8萬元。

　　企業(yè)向銀行借款相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額200萬元應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)向銀行貸款700萬元的利息，只能在稅前扣除500萬元對(duì)應(yīng)的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出。準(zhǔn)予在稅前扣除的利息支出=(700-200)×8%×9/12=30(萬元)。日常結(jié)算費(fèi)用8萬元準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　所得稅前需要調(diào)增=42-30=12(萬元)。

　　借款費(fèi)用

利息性支出	生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生	利息費(fèi)用	金融機(jī)構(gòu)、據(jù)實(shí)扣除
			非金融機(jī)構(gòu)、標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除
	建造固、無、存貨（12月以上）	借款費(fèi)用	資本化的借款不得扣除（建造期間）
			費(fèi)用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）