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　　長期股權(quán)投資界定與核算方法

　　《企業(yè)會計準則第2號：長期股權(quán)投資》

　　(財會【2014】14號)

　　第二條 本準則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

　　控制：成本法

　　合營企業(yè)，重大影響：權(quán)益法

　　(一)成本法要點：

　　1.除增加減少投資以外，長投賬面余額保持不變。

　　2.只有在對方宣告分派現(xiàn)金股利時確認投資收益。

　　(二)權(quán)益法要點：

　　長期股權(quán)投資——投資成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他綜合收益

　　——其他權(quán)益變動

　　二、合營安排不同類型的認定

　　合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

　　集體控制：所謂集體控制(不是共同控制)是指，如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動。

　　共同控制：相關(guān)活動的決策要求控制該安排的參與方一致同意時才存在共同控制。

　　【提示】集體控制是判定存在共同控制的前提條件，但集體控制不等于共同控制。

　　(一)考試范例

　　【資料】2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同，雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份，B公司正式設(shè)立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名，B公司對相關(guān)活動的決策經(jīng)董事會2/3以上的董事同意方可實施，除此之外，不存在影響B(tài)公司對相關(guān)活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經(jīng)營管理。

　　【要求】根據(jù)資料判斷甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司是否屬于合營安排，并說明理由。

　　【參考答案】甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司屬于合營安排。

　　理由：此項安排中僅有甲公司與乙公司一致同意后方可以控制B公司，屬于集體控制，同時也是共同控制。即甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司屬于合營安排。

　　(二)分類

　　1.合營安排按存在主體形式

　　(1)不存在單獨主體;

　　(2)構(gòu)造單獨主體。

　　2.按合營方在合營安排中享有權(quán)利、承擔義務(wù)：

　　(1)共同經(jīng)營：指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排。

　　(2)合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

　　3.核算原理

　　(1)合營企業(yè)：長期股權(quán)投資

　　(2)共同經(jīng)營：分別資產(chǎn)、負債、收入、費用

　　三、企業(yè)合并分類與合并成本計算

　　企業(yè)合并，是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　(一)會計分類

　　(二)兩種類方式結(jié)合

　　(三)考試范例

　　【資料】2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70%的股份并能夠?qū)公司實施控制，C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元，對此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理：

　?、貱公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為8000萬元。

　?、贑公司編制購買日合并資產(chǎn)負債表時，確認少數(shù)股東權(quán)益3900萬元，增加合并留存收益1100萬元。

　　【要求】根據(jù)資料指出C公司的判斷及相關(guān)會計處理是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　【參考答案】C公司的會計處理正確。

　　四、合并報表中合并范圍的確定

　　《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》

　　第二十一條 母公司應(yīng)當將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨主體)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　(一)控制的認定：

　　1.擁有對被投資方的權(quán)力;

　　2.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報;

　　3.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

　　考試范例

　　【資料】2015年2月5日，甲公司通過全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規(guī)定，對相關(guān)活動(即對公司的回報產(chǎn)生重大影響的活動，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。

　　【要求】根據(jù)資料判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財務(wù)報表范圍，并說明理由。

　　【參考答案】甲公司應(yīng)將A公司納入2015年度合并財務(wù)報表范圍。

　　理由：甲公司持有A公司40%有表決權(quán)的股份，甲公司下屬某子公司持有A公司30%有表決權(quán)的股份，甲公司直接和間接持有對A公司的有表決權(quán)的股份為70%(40%+30%)，超過半數(shù)以上，能夠?qū)公司的相關(guān)活動實施控制。

　　(二)投資性主體

　　《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》

　　第二十二條 當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：

　　(一)該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;

　　(二)該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;

　　(三)該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。

　　如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表;其他子公司不應(yīng)當予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

　　投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

　　考試范例

　　【資料】B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司，對此，B公司做出如下判斷及相關(guān)會計處理：

　?、貰公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財務(wù)報表范圍;

　?、贐公司對B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算。

　　【要求】根據(jù)資料指出B公司的判斷及相關(guān)會計處理是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　【參考答案】 B公司的僅將B1公司納入合并財務(wù)報表范圍正確，對B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算不正確。母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

　　五、股權(quán)增減變動在個別(合并)報表中的處理

　　考試范例

　　【資料】2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元;該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算、應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。

　　【要求】根據(jù)資料計算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時，在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益;判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。

　　【參考答案】

　　(1)甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時，在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=30000-60000×30%=12000(萬元)。

　　(2)該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。

　　真正的希望必須是現(xiàn)實的延伸，是一步步往前走的路，是不斷為美好的下一步作準備的實現(xiàn)。腳踏實地才有收獲，學習更多高級會計實務(wù)知識點，祝大家2017高級會計職稱考試順利!

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