2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn):以前年度虧損的彌補(bǔ)
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第一單元 企業(yè)所得稅法律制度
以前年度虧損的彌補(bǔ)★
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損,可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
【解釋1】“虧損”,是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額(即稅法口徑的虧損額)。
【解釋2】 5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算;先虧先補(bǔ),后虧后補(bǔ)。
【解釋3】虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。
【案例】
年度 | 2010年 | 2011年 | 2012年 | 2013年 | 2014年 | 2015年 | 2016年 |
未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額 | -120 | -70 | 30 | 30 | 20 | 10 | 50 |
【解析】(1)針對(duì)2010年的虧損額,2011年、2012年、2013年、2014年、2015年為彌補(bǔ)期;截至2015年,尚有30萬(wàn)元虧損未能在稅前彌補(bǔ)完,這30萬(wàn)元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補(bǔ)。
(2)針對(duì)2011年的虧損額,2012年、2013年、2014年、2015年、2016年為彌補(bǔ)期;由于2012年~2015年的盈利全部用于彌補(bǔ)2010年的虧損額,因此,截至2016年,尚有20萬(wàn)元虧損未能在稅前彌補(bǔ)完,這20萬(wàn)元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補(bǔ)。
企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免★
1.5年
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ):
(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
2.抵免限額應(yīng)當(dāng)“分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)算;計(jì)算公式(簡(jiǎn)化):
抵免限額=境外某國(guó)應(yīng)納稅所得額×適用的我國(guó)稅率
【案例】甲企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。甲企業(yè)分別在A國(guó)和B國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定),在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元,A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元,B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30%。
抵免限額 | 境外已納稅款 | 處理 | |
A國(guó) | 50×25%=12.5(萬(wàn)元) | 50×20%=10(萬(wàn)元) | 補(bǔ)稅2.5萬(wàn)元 |
B國(guó) | 30×25%=7.5(萬(wàn)元) | 30×30%=9(萬(wàn)元) | 結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)納稅年度抵補(bǔ)1.5萬(wàn)元 |
綜上,甲企業(yè)當(dāng)年在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅額=100×25%+2.5=27.5(萬(wàn)元)。
考生在預(yù)習(xí)時(shí)可以結(jié)合2017考季東奧課程講義學(xué)習(xí),出現(xiàn)心態(tài)方面的問(wèn)題,可以閱讀初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行及時(shí)調(diào)節(jié),希望考生們堅(jiān)持到底不放棄。
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