2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：以前年度虧損的彌補(bǔ)
初級(jí)會(huì)計(jì)師考試是單行路，只有奮斗了，才會(huì)有光明的前途。2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名還未開始，快來看看東奧會(huì)計(jì)在線小編整理的初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)預(yù)習(xí)考點(diǎn)，備考初級(jí)。
第一單元 企業(yè)所得稅法律制度
以前年度虧損的彌補(bǔ)★
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。
【解釋1】“虧損”，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額(即稅法口徑的虧損額)。
【解釋2】 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算;先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。
【解釋3】虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。
【案例】
| 年度 | 2010年 | 2011年 | 2012年 | 2013年 | 2014年 | 2015年 | 2016年 |
| 未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額 | -120 | -70 | 30 | 30 | 20 | 10 | 50 |
【解析】(1)針對(duì)2010年的虧損額，2011年、2012年、2013年、2014年、2015年為彌補(bǔ)期;截至2015年，尚有30萬元虧損未能在稅前彌補(bǔ)完，這30萬元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補(bǔ)。
(2)針對(duì)2011年的虧損額，2012年、2013年、2014年、2015年、2016年為彌補(bǔ)期;由于2012年～2015年的盈利全部用于彌補(bǔ)2010年的虧損額，因此，截至2016年，尚有20萬元虧損未能在稅前彌補(bǔ)完，這20萬元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補(bǔ)。
企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免★
1.5年
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：
(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
2.抵免限額應(yīng)當(dāng)“分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)算;計(jì)算公式(簡(jiǎn)化)：
抵免限額=境外某國(guó)應(yīng)納稅所得額×適用的我國(guó)稅率
【案例】甲企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。甲企業(yè)分別在A國(guó)和B國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30%。
| 抵免限額 | 境外已納稅款 | 處理 | |
| A國(guó) | 50×25%=12.5（萬元） | 50×20%=10（萬元） | 補(bǔ)稅2.5萬元 |
| B國(guó) | 30×25%=7.5（萬元） | 30×30%=9（萬元） | 結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)納稅年度抵補(bǔ)1.5萬元 |
綜上，甲企業(yè)當(dāng)年在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅額=100×25%+2.5=27.5(萬元)。
考生在預(yù)習(xí)時(shí)可以結(jié)合2017考季東奧課程講義學(xué)習(xí)，出現(xiàn)心態(tài)方面的問題，可以閱讀初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行及時(shí)調(diào)節(jié)，希望考生們堅(jiān)持到底不放棄。
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