2017《稅法二》基礎(chǔ)考點：企業(yè)重組的所得稅處理

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-07-24 18:02:31

　　對于2017稅務師考試，天道酬勤，努力才會有收獲。東奧小編為大家整理《稅法二》知識點：企業(yè)重組的所得稅處理

　　【內(nèi)容導航】：

　　一、企業(yè)重組的概念

　　二、企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法二》科目第一章

　　第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理

　　【知識點】：企業(yè)重組的所得稅處理

　　一、企業(yè)重組的概念

1.企業(yè)重組的概念	包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等	企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易
2．企業(yè)重組的支付對價形式	（1）股權(quán)支付（2）非股權(quán)支付（3）股權(quán)支付和非股權(quán)支付結(jié)合	股權(quán)支付，是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式
3．涉及到計量	（1）計稅基礎(chǔ) （2）公允價值	區(qū)分具體情況
4．企業(yè)重組的分類	（1）一般重組（2）特殊重組	【解釋】一般性稅務處理規(guī)定，習慣上稱應稅重組或者一般重組；特殊性稅務處理規(guī)定，習慣上稱特殊重組

　　二、企業(yè)重組的一般性稅務處理(熟悉)

　　1.企業(yè)法律形式的改變：

　　兩種情況要視同清算分配：(1)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織;(2)登記注冊地轉(zhuǎn)移至境外。

　　其他法律形式簡單改變，直接變更稅務登記就可以。

　　【解釋】視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　2.企業(yè)債務重組

　　(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。(相當于有兩筆業(yè)務：一筆是銷售資產(chǎn)業(yè)務，一筆是抵償債務的收益或損失)(掌握)

　　(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務，確認有關(guān)債務清償所得或損失。(選擇)　　(3)債務重組的計算：債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務重組所得(相當于減免了一部分債務);債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額(相當于資產(chǎn)折價抵債)，確認債務重組損失。

　　(4)債務人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　3.企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易(了解)

　　(1)被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

　　4.企業(yè)合并(了解)

　　(1)合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

　　(2)被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

　　(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　5.企業(yè)分立(了解)

　　(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。