2017《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理
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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：
2.企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
3.企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合前述條件外，還同時(shí)符合下列條件(了解)。
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法二》科目第一章第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理
【知識點(diǎn)】：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理
1.企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：(選擇題)
(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;
(2)被收購、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例;
(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動;
(4)重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例;
(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。(一個(gè)目的，兩個(gè)比例，兩個(gè)12月)
2.企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
(1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
(2)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處理
股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為：
?、偈召徠髽I(yè)購買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%;
?、谑召徠髽I(yè)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
(3)企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理：
?、倨髽I(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
?、谕豢刂葡虑也恍枰Ц秾r(jià)的企業(yè)合并。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
2015年5月18日，據(jù)上交所公告顯示，中國北車A股股票將按照1：1.10的比例轉(zhuǎn)換為中國南車A股股票。5月20日將對中國北車和予以摘牌，中國南車將履行工商變更登記手續(xù)并申請股票簡稱變更。
(4)企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：
①被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動;②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
(5)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處理：
?、俳灰字泄蓹?quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;
?、诮灰字蟹枪蓹?quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合前述條件外，還同時(shí)符合下列條件(了解)。
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