2017中級《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化考點(diǎn):企業(yè)所得稅的納稅人及應(yīng)納稅所得額




【案例3】在美國設(shè)立的丙公司,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在美國,丙公司在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有一筆來源于中國境內(nèi)的所得(例如丙公司將一項(xiàng)專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了境內(nèi)的A公司),則丙公司屬于我國的非居民企業(yè),應(yīng)就來源于境內(nèi)的所得,在我國納稅(境內(nèi)A公司作為支付人是企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人,適用稅率為10%)。
【案例4】在美國設(shè)立的丁公司,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在美國,但丁公司在北京設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,則丁公司屬于我國的非居民企業(yè):(1)在北京設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得,應(yīng)當(dāng)在我國納稅;(2)丁公司取得的來源于境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,應(yīng)當(dāng)在我國納稅;(3)如果丁公司直接將一項(xiàng)專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海的B公司(該所得與在北京設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系),丁公司的該項(xiàng)所得仍應(yīng)在我國納稅(境內(nèi)B公司作為支付人是企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人,適用稅率為10%)。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中,正確的是( )。
A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)
B.在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)
C.依照外國法律成立,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)
D.依照外國法律成立,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)
【答案】D
【解析】(1)選項(xiàng)AC:依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),屬于“居民企業(yè)”;(2)選項(xiàng)B:在境內(nèi)成立的企業(yè)屬于“居民企業(yè)”。
【例題·判斷題】非居民企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。( )
【答案】√
【例題·判斷題】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,僅就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。( )
【答案】×
【解析】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的下列所得中,應(yīng)當(dāng)向我國繳納企業(yè)所得稅的有( )。
A.來源于中國境內(nèi),但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得
B.來源于中國境內(nèi),且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得
C.來源于中國境外,但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得
D.來源于中國境外,且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得
【答案】ABC
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的下列所得中,不實(shí)行源泉扣繳的是( )。
A.某美國企業(yè)向中國境內(nèi)企業(yè)投資而取得的股息
B.某美國企業(yè)向某英國企業(yè)出租機(jī)器設(shè)備,供其在英國使用而收取的租金
C.某美國企業(yè)出售其在深圳的房產(chǎn)而取得的所得
D.某美國企業(yè)向中國企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)而取得的所得
【答案】B
【解析】(1)選項(xiàng)ACD:未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè),取得的來源于中國境內(nèi)的所得,實(shí)行源泉扣繳;(2)選項(xiàng)B:不需在我國繳納企業(yè)所得稅,更談不上源泉扣繳。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得中,應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有( )。
A.紅利
B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
C.租金
D.利息
【答案】ACD
【例題·單選題】境外甲企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。2012年8月,甲企業(yè)從我國居民納稅人乙公司取得特許權(quán)使用費(fèi)所得1000萬元,甲企業(yè)該項(xiàng)所得應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )萬元。
A.250
B.200
C.150
D.100
【答案】D
【解析】在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè),其取得的來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額,按照10%的稅率征收企業(yè)所得稅,甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬元),乙公司為扣繳義務(wù)人。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
1.直接計(jì)算法
(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
(2)應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
【解釋1】應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入均應(yīng)計(jì)入收入總額。
【解釋2】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或者虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算;虧損彌補(bǔ)期限自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。
2.間接計(jì)算法
如果題目中給出了年度會計(jì)利潤,可以在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。
應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(1)納稅調(diào)整增加額
?、僭谟?jì)算會計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除,但稅法規(guī)定根本不能扣除的項(xiàng)目(如稅收滯納金),應(yīng)全額調(diào)增;
?、谠谟?jì)算會計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除,但超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)),超標(biāo)部分應(yīng)調(diào)增。
(2)納稅調(diào)整減少額
?、購浹a(bǔ)以前年度(5年內(nèi))虧損;
?、诿舛愂杖?
?、奂佑?jì)扣除項(xiàng)目(如研究開發(fā)費(fèi)用)。
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