【案例3】在美國(guó)設(shè)立的丙公司，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在美國(guó)，丙公司在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有一筆來源于中國(guó)境內(nèi)的所得(例如丙公司將一項(xiàng)專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了境內(nèi)的A公司)，則丙公司屬于我國(guó)的非居民企業(yè)，應(yīng)就來源于境內(nèi)的所得，在我國(guó)納稅(境內(nèi)A公司作為支付人是企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，適用稅率為10%)。

　　【案例4】在美國(guó)設(shè)立的丁公司，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在美國(guó)，但丁公司在北京設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則丁公司屬于我國(guó)的非居民企業(yè)：(1)在北京設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)納稅;(2)丁公司取得的來源于境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)納稅;(3)如果丁公司直接將一項(xiàng)專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海的B公司(該所得與在北京設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系)，丁公司的該項(xiàng)所得仍應(yīng)在我國(guó)納稅(境內(nèi)B公司作為支付人是企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，適用稅率為10%)。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是( )。

　　A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)

　　B.在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

　　C.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

　　D.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項(xiàng)AC：依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，屬于“居民企業(yè)”;(2)選項(xiàng)B：在境內(nèi)成立的企業(yè)屬于“居民企業(yè)”。

　　【例題·判斷題】非居民企業(yè)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。( )

　　【答案】√

　　【例題·判斷題】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，僅就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的下列所得中，應(yīng)當(dāng)向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅的有( )。

　　A.來源于中國(guó)境內(nèi)，但與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得

　　B.來源于中國(guó)境內(nèi)，且與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得

　　C.來源于中國(guó)境外，但與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得

　　D.來源于中國(guó)境外，且與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得

　　【答案】ABC

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的下列所得中，不實(shí)行源泉扣繳的是( )。

　　A.某美國(guó)企業(yè)向中國(guó)境內(nèi)企業(yè)投資而取得的股息

　　B.某美國(guó)企業(yè)向某英國(guó)企業(yè)出租機(jī)器設(shè)備，供其在英國(guó)使用而收取的租金

　　C.某美國(guó)企業(yè)出售其在深圳的房產(chǎn)而取得的所得

　　D.某美國(guó)企業(yè)向中國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)而取得的所得

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項(xiàng)ACD：未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，實(shí)行源泉扣繳;(2)選項(xiàng)B：不需在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅，更談不上源泉扣繳。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得中，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有( )。

　　A.紅利

　　B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

　　C.租金

　　D.利息

　　【答案】ACD

　　【例題·單選題】境外甲企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2012年8月，甲企業(yè)從我國(guó)居民納稅人乙公司取得特許權(quán)使用費(fèi)所得1000萬元，甲企業(yè)該項(xiàng)所得應(yīng)向我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )萬元。

　　A.250

　　B.200

　　C.150

　　D.100

　　【答案】D

　　【解析】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按照10%的稅率征收企業(yè)所得稅，甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬元)，乙公司為扣繳義務(wù)人。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　1.直接計(jì)算法

　　(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(2)應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　【解釋1】應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入均應(yīng)計(jì)入收入總額。

　　【解釋2】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或者虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算;虧損彌補(bǔ)期限自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。

　　2.間接計(jì)算法

　　如果題目中給出了年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，可以在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額

　　①在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定根本不能扣除的項(xiàng)目(如稅收滯納金)，應(yīng)全額調(diào)增;

　?、谠谟?jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)(如業(yè)務(wù)招待費(fèi))，超標(biāo)部分應(yīng)調(diào)增。

　　(2)納稅調(diào)整減少額

　　①彌補(bǔ)以前年度(5年內(nèi))虧損;

　?、诿舛愂杖?

　?、奂佑?jì)扣除項(xiàng)目(如研究開發(fā)費(fèi)用)。

　　希望大家能在備考過程中多多總結(jié)，多思考，多積累。積累多了就是經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級(jí)會(huì)計(jì)免費(fèi)試聽!站在巨人的肩膀，幫助您順利通過中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試。