2.購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃

　　一般納稅人從一般納稅人處采購(gòu)的貨物，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

　　一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外)。

　　【例】甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，使用增值稅稅率為17%。現(xiàn)有X、Y、Z三個(gè)公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中X為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，使用的增值稅率為17%;Y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅稅率為3%的發(fā)票;Z為個(gè)體工商戶，目前只能出具普通發(fā)票。X、Y、Z三家公司提供的原材料質(zhì)量無(wú)差別，所提供的每單位原材料的含稅價(jià)格分別為93.60元、84.46元和79元。

　　A產(chǎn)品的單位含稅售價(jià)為117元，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，從稅后利潤(rùn)最大化角度考慮甲企業(yè)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?企業(yè)適用的所得稅率為25%。

　　【答案】

　　A產(chǎn)品的不含稅單價(jià)=117÷(1+17%)=100(元)

　　每單位A產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×17%=17(元)

　　由于甲企業(yè)的購(gòu)貨方式不會(huì)影響到企業(yè)的期間費(fèi)用，所以在以下計(jì)算過(guò)程中省略期間費(fèi)用。

　　(1)從X處購(gòu)貨：

　　單位成本=93.60÷(1+17%)=80(元)

　　可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=80×17%=13.60(元)

　　應(yīng)納增值稅=17-13.60=3.40(元)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加=3.40×(7%+3%)=0.34(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(100-80-0.34)×(1-25%)=14.75(元)

　　(2)從Y處購(gòu)貨：

　　單位成本=84.46÷(1+3%)=82(元)

　　可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=82×3%=2.46(元)

　　應(yīng)納增值稅=17-2.46=14.54(元)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加=14.54×(7%+3%)=1.45(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(100-82-1.45)×(1-25%)=12.41(元)

　　(3)從Z處購(gòu)貨：

　　單位成本=79(元)

　　可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=0(元)

　　應(yīng)納增值稅=17(元)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加=17×(7%+3%)=1.7(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(100-79-1.7)×(1-25%)=14.48(元)

　　由上可知，在一般納稅人處購(gòu)買原材料所獲利潤(rùn)最大，所以應(yīng)該選擇X公司作為原材料供應(yīng)商。

　　3.結(jié)算方式的納稅籌劃

　　結(jié)算方式包括賒購(gòu)、現(xiàn)金、預(yù)付等。在購(gòu)貨價(jià)格無(wú)明顯差異時(shí)，要盡可能選擇賒購(gòu)方式。

　　4.增值稅專用發(fā)票管理

　　根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的規(guī)定，對(duì)于取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，需要認(rèn)證抵扣的企業(yè)，在取得發(fā)票后應(yīng)該盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。

　　(二)生產(chǎn)的納稅管理

　　【例】B公司為一家醫(yī)藥制造企業(yè)，為了維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，于2015年12月31日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器并立即投入使用，價(jià)格為200 000元，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5%。該機(jī)器常年處于強(qiáng)腐蝕狀態(tài)，根據(jù)稅法的規(guī)定，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限的方法計(jì)算各年的折舊額及折舊所帶來(lái)的抵稅收益(計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)，下同)。

　　(2)假設(shè)每年年末B公司都有足夠多的征稅收入來(lái)抵扣各扣除項(xiàng)目，分析雙倍余額遞減法和縮短折舊年限的方法中哪一種對(duì)企業(yè)更為有利。(B公司的加權(quán)平均資本成本為10%)

　　表9-6　　　　各年折舊額　　　　 單位：元

　　【提示】

　　直線折舊法:

　　折舊=200000×(1-5%)/5=38000(元)

　　雙倍余額遞減法

　　第1年折舊=200000×2/5=80000(元)

　　第2年折舊=(200000-80000)×2/5=48000(元)

　　第3年折舊=(200000-80000-48000)×2/5=28800(元)

　　第4年折舊=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)/2=16600(元)

　　第5年折舊=16600(元)

　　年數(shù)總和法:

　　第1年折舊=200000×(1-5%)×5/(5+4+3+2+1)=63333(元)

　　第2年折舊=200000×(1-5%)×4/(5+4+3+2+1)=50 667(元)

　　第3年折舊=200000×(1-5%)×3/(5+4+3+2+1)=38 000(元)

　　第4年折舊=200000×(1-5%)×2/(5+4+3+2+1)=25 333(元)

　　第5年折舊=200000×(1-5%)×1/(5+4+3+2+1)=12667(元)

　　縮短折舊年限法:

　　折舊=200000×(1-5%)/3=63333.33(元)

　　表9-7　各年折舊額所帶來(lái)的抵稅收益　單位：元

　　(2)由表9-6、表9-7可知，在公司盈利的情況下，采用不同的折舊計(jì)提方法不會(huì)對(duì)未來(lái)五年的利潤(rùn)總額產(chǎn)生影響，但是會(huì)影響應(yīng)納稅額在時(shí)間上的分布，因此，要考慮折舊抵稅對(duì)公司現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響。

　　表9-8　　　差額分析法　　　　　　單位：元

　　由表9-8可知，采用縮短折舊年限的方法比雙倍余額遞減法可以獲得更多的凈現(xiàn)值，從而企業(yè)價(jià)值更大，因此企業(yè)應(yīng)該采用縮短折舊年限方法。

　　【補(bǔ)充】總額法