2.購貨對象的納稅籌劃

　　一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進項稅額可以抵扣;

　　一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務機關代開的除外)。

　　【例】甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，使用增值稅稅率為17%?，F(xiàn)有X、Y、Z三個公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中X為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，使用的增值稅率為17%;Y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務機關開具增值稅稅率為3%的發(fā)票;Z為個體工商戶，目前只能出具普通發(fā)票。X、Y、Z三家公司提供的原材料質(zhì)量無差別，所提供的每單位原材料的含稅價格分別為93.60元、84.46元和79元。

　　A產(chǎn)品的單位含稅售價為117元，假設城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為3%，從稅后利潤最大化角度考慮甲企業(yè)應該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應商?企業(yè)適用的所得稅率為25%。

　　【答案】

　　A產(chǎn)品的不含稅單價=117÷(1+17%)=100(元)

　　每單位A產(chǎn)品的增值稅銷項稅額=100×17%=17(元)

　　由于甲企業(yè)的購貨方式不會影響到企業(yè)的期間費用，所以在以下計算過程中省略期間費用。

　　(1)從X處購貨：

　　單位成本=93.60÷(1+17%)=80(元)

　　可以抵扣的增值稅進項稅額=80×17%=13.60(元)

　　應納增值稅=17-13.60=3.40(元)

　　營業(yè)稅金及附加=3.40×(7%+3%)=0.34(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤=(100-80-0.34)×(1-25%)=14.75(元)

　　(2)從Y處購貨：

　　單位成本=84.46÷(1+3%)=82(元)

　　可以抵扣的增值稅進項稅額=82×3%=2.46(元)

　　應納增值稅=17-2.46=14.54(元)

　　營業(yè)稅金及附加=14.54×(7%+3%)=1.45(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤=(100-82-1.45)×(1-25%)=12.41(元)

　　(3)從Z處購貨：

　　單位成本=79(元)

　　可以抵扣的增值稅進項稅額=0(元)

　　應納增值稅=17(元)

　　營業(yè)稅金及附加=17×(7%+3%)=1.7(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤=(100-79-1.7)×(1-25%)=14.48(元)

　　由上可知，在一般納稅人處購買原材料所獲利潤最大，所以應該選擇X公司作為原材料供應商。

　　3.結(jié)算方式的納稅籌劃

　　結(jié)算方式包括賒購、現(xiàn)金、預付等。在購貨價格無明顯差異時，要盡可能選擇賒購方式。

　　4.增值稅專用發(fā)票管理

　　根據(jù)進項稅額抵扣時間的規(guī)定，對于取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，需要認證抵扣的企業(yè)，在取得發(fā)票后應該盡快到稅務機關進行認證。

　　(二)生產(chǎn)的納稅管理

　　【例】B公司為一家醫(yī)藥制造企業(yè)，為了維持生產(chǎn)經(jīng)營，于2015年12月31日購進一臺機器并立即投入使用，價格為200 000元，預計使用5年，殘值率為5%。該機器常年處于強腐蝕狀態(tài)，根據(jù)稅法的規(guī)定，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限的方法計算各年的折舊額及折舊所帶來的抵稅收益(計算結(jié)果保留整數(shù)，下同)。

　　(2)假設每年年末B公司都有足夠多的征稅收入來抵扣各扣除項目，分析雙倍余額遞減法和縮短折舊年限的方法中哪一種對企業(yè)更為有利。(B公司的加權平均資本成本為10%)

　　表9-6　　　　各年折舊額　　　　 單位：元

　　【提示】

　　直線折舊法:

　　折舊=200000×(1-5%)/5=38000(元)

　　雙倍余額遞減法

　　第1年折舊=200000×2/5=80000(元)

　　第2年折舊=(200000-80000)×2/5=48000(元)

　　第3年折舊=(200000-80000-48000)×2/5=28800(元)

　　第4年折舊=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)/2=16600(元)

　　第5年折舊=16600(元)

　　年數(shù)總和法:

　　第1年折舊=200000×(1-5%)×5/(5+4+3+2+1)=63333(元)

　　第2年折舊=200000×(1-5%)×4/(5+4+3+2+1)=50 667(元)

　　第3年折舊=200000×(1-5%)×3/(5+4+3+2+1)=38 000(元)

　　第4年折舊=200000×(1-5%)×2/(5+4+3+2+1)=25 333(元)

　　第5年折舊=200000×(1-5%)×1/(5+4+3+2+1)=12667(元)

　　縮短折舊年限法:

　　折舊=200000×(1-5%)/3=63333.33(元)

　　表9-7　各年折舊額所帶來的抵稅收益　單位：元

　　(2)由表9-6、表9-7可知，在公司盈利的情況下，采用不同的折舊計提方法不會對未來五年的利潤總額產(chǎn)生影響，但是會影響應納稅額在時間上的分布，因此，要考慮折舊抵稅對公司現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響。

　　表9-8　　　差額分析法　　　　　　單位：元

　　由表9-8可知，采用縮短折舊年限的方法比雙倍余額遞減法可以獲得更多的凈現(xiàn)值，從而企業(yè)價值更大，因此企業(yè)應該采用縮短折舊年限方法。

　　【補充】總額法