【例題·單選題】某企業(yè)本年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬元，本年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為10000萬元，則根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該企業(yè)本年可以在稅前抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為(　　)萬元。

　　A.5

　　B.10

　　C.30

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;由于50×60%=30(萬元);10000×5‰=50(萬元)，所以取低者30萬元。

　　(三)銷售的納稅管理

　　【例】A公司為一家從事產(chǎn)品經(jīng)銷的一般納稅人，為了吸引更多顧客，提高當(dāng)?shù)厥袌龇蓊~，決定拿出10000件甲產(chǎn)品進(jìn)行促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩種促銷方案：方案一是八折銷售，且銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，方案二是買4件甲商品送1件甲商品(增值稅發(fā)票上只列明4件甲商品的銷售金額)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，無論采用哪種促銷方式，甲產(chǎn)品都會(huì)很快被搶購一空，但是從納稅籌劃角度上考慮，這兩種方式可能面臨不同的納稅義務(wù)。

　　【要求】

　　計(jì)算兩種銷售方式所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量并判斷A公司應(yīng)該采取哪種促銷方式(A公司采用現(xiàn)金購貨和現(xiàn)金銷貨的方式，甲產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為每件10元，不含稅進(jìn)價(jià)為每件5元，增值稅率17%，所得稅率為25%，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)。

　　方案一：八折銷售

　　應(yīng)納增值稅=10×80%×10000×17%-5×10000×17%=5100(元)

　　應(yīng)納稅所得額=10×80%×10000-5×10000=30000(元)

　　應(yīng)交所得稅=30000×25%=7500(元)

　　凈現(xiàn)金流量=10×80%×10000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-5100-7500=22500(元)

　　方案二：買四送一方式銷售

　　企業(yè)銷售的甲商品為8000件，贈(zèng)送的甲商品為2000件，在增值稅方面，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，且未在發(fā)票金額中注明，應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅，故2000件贈(zèng)品也應(yīng)按售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，財(cái)稅【2011】50號(hào)規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給與贈(zèng)品時(shí)，不征收個(gè)人所得稅，故不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納增值稅=10×(8000+2000)×17%-5×10000×17%=8500(元)

　　應(yīng)納稅所得額=10×8000-5×10000=30000(元)

　　應(yīng)交所得稅=30000×25%=7500(元)

　　凈現(xiàn)金流量=10×8000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-8500-7500=19100(元)

　　通過計(jì)算可知，在兩種促銷方式下，企業(yè)通過銷售商品取得的現(xiàn)金流入量相同，但是，在八折銷售的方式下，企業(yè)的凈現(xiàn)金流量更大。這是因?yàn)樵鲋刀愖鳛橐环N流轉(zhuǎn)稅，本該由產(chǎn)品的最終使用者負(fù)擔(dān)，本身并不是企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用，但在買四贈(zèng)一時(shí)，消費(fèi)者在取得贈(zèng)品時(shí)，并未支付相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，而在稅法上，贈(zèng)送的商品需要按“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅，相當(dāng)于企業(yè)幫助消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了贈(zèng)品的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此其凈現(xiàn)金流量低于八折銷售的方式，并且二者的差額剛好為贈(zèng)送的2000件商品的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　由上可知，企業(yè)應(yīng)該采取折扣方式銷售貨物，即打八折的銷售方式。在實(shí)務(wù)中，公司在采取買四贈(zèng)一銷售方式時(shí)，可以按照折扣銷售的方式開票，即在增值稅專用發(fā)票上列明5件甲產(chǎn)品，其銷售金額為100000元，折扣為20000元，則增值稅銷項(xiàng)稅額為13600元，這樣可以達(dá)到節(jié)稅目的。

　　【提示】

　　(1)銷售折扣(即現(xiàn)金折扣)不得從銷售額中減除，不能減少增值稅納稅義務(wù);

　　(2)折扣銷售是給予消費(fèi)者購貨價(jià)格上的優(yōu)惠，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計(jì)稅金額，減少企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。

　　(3)實(shí)物折扣，實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，而且還需要按贈(zèng)送他人計(jì)征增值稅。

　　(4)以舊換新，一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

　　希望大家能在備考過程中多多總結(jié)，多思考，多積累。積累多了就是經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級(jí)會(huì)計(jì)免費(fèi)試聽!站在巨人的肩膀，幫助您順利通過中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試。