2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精華答疑：合并報(bào)表

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：彭帥2017-08-14 16:59:16

　　高級(jí)會(huì)計(jì)師考試距離我們?cè)絹?lái)越靠近，在備考當(dāng)中一定會(huì)遇到很多疑問(wèn)，只要是購(gòu)買(mǎi)東奧正版圖書(shū)和網(wǎng)課將會(huì)獲贈(zèng)免費(fèi)答疑服務(wù)，大家在遇到疑問(wèn)時(shí)可以到東奧疑問(wèn)板提問(wèn)。　

　　甲公司持有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算。2×12年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款8000萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司實(shí)施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響

　　甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(個(gè)別報(bào)表)：

　　1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　6400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　合并報(bào)表(略，與情形3相同)

　　情形3、情形4小結(jié)

　　個(gè)別報(bào)表：

　　情形3：按剩下股權(quán)賬面價(jià)值，并追溯調(diào)整

　　情形4：按剩下股權(quán)公允價(jià)值

　　合并報(bào)表：一致

　　問(wèn)題：　　

　　老師：

　　你好，請(qǐng)列示情形4例題中合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理，謝謝!

　　回答：　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　以上題目資料不齊全，老師幫您增加和調(diào)整一些資料，假如取得60%股權(quán)投資時(shí)是2×11年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)，2×11年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)，處置股權(quán)的時(shí)間為2×12年1月1日，其他條件不變。

　　則合并報(bào)表的處理：

　　合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=取得的對(duì)價(jià)8000萬(wàn)元+剩余股權(quán)公允價(jià)值2000萬(wàn)元-按購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值按原持股比例享有的份額(10000+1000)×60%-商譽(yù)(8000-10000×60%)=1400(萬(wàn)元)。

　　對(duì)個(gè)別報(bào)表投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益(1000×60%)600

　　貸：留存收益600

　　【驗(yàn)算】合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=個(gè)別報(bào)表(1600+400)-合并報(bào)表(-600)=1400(萬(wàn)元)，與計(jì)算結(jié)果一致。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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