2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：征收管理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：龍彥2017-08-15 15:27:33

四、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　　(一)合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　(三)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　(四)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

　　1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　五、企業(yè)所得稅的征管機(jī)關(guān)(了解)

　　六、境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅的管理

　　(一)境外中資控股居民企業(yè)的相關(guān)概念

　　1.境外注冊中資控股企業(yè)是指由中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)(含香港、澳門、臺(tái)灣)注冊成立的企業(yè)。

　　2.境外注冊中資控股居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))是指因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)。

　　3.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　4.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的國稅局主管機(jī)關(guān);經(jīng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　5.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，不得隨意變更;確需變更的，應(yīng)當(dāng)層報(bào)稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　(二)居民身份認(rèn)定管理

　　1.境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定，采用企業(yè)自行判定提請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式。

　　2.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅務(wù)總局關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定結(jié)果后，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)向該企業(yè)下達(dá)《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》。

　　貫穿全章節(jié)的思路：

　　應(yīng)納稅所得額=(收入總額-不征稅收入-免稅收入)-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧損

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=[(收入總額-不征稅收入-免稅收入)-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧損]×稅率-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

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