2017中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)概述

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-08-18 09:44:17

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　　所得稅會(huì)計(jì)概述

　　(一)所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。減少未來期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn);增加未來期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱

　　【提示】對(duì)于暫時(shí)性差異，未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)增的屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2016年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對(duì)外銷售，2017年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)整減少20萬元，

　　由此2017年會(huì)少交所得稅=20×25%=5(萬元)。

　　站在2016年12月31日考慮，由于此項(xiàng)存貨的存在，以后會(huì)少交所得稅5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　即2016年12月31日，存貨的賬面價(jià)值=100-20=80(萬元)，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。

　　由于存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(二)所得稅會(huì)計(jì)的一般程序

　　所得稅核算一般程序如下圖所示：

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱