2017中級會計師《中級會計實務》沖刺考點：所得稅會計概述
所得稅會計概述
(一)所得稅會計的特點
所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。
所得稅準則規(guī)范的是資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量。減少未來期間應交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn);增加未來期間應交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅負債。
【提示】對于暫時性差異，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅資產(chǎn);未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于“應納稅暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅負債。
【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2016年12月31日，計提存貨跌價準備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對外銷售，2017年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調(diào)整減少20萬元，
由此2017年會少交所得稅=20×25%=5(萬元)。
站在2016年12月31日考慮，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
即2016年12月31日，存貨的賬面價值=100-20=80(萬元)，存貨的計稅基礎為100萬元。
由于存貨賬面價值和計稅基礎不一致，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，從而確認了遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)所得稅會計的一般程序
所得稅核算一般程序如下圖所示：
做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。
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