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2017中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn):資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:石美丹2017-08-21 09:53:12


  【例】甲公司于20×9年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn),成本為6 000 000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷,無法合理預(yù)計(jì)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限,作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×9年12月31日,對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí),對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷,有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

  分析:

  會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在未發(fā)生減值的情況下,其賬面價(jià)值為取得成本6 000 000元。

  該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20×9年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為5 400 000(6 000 000-600 000)元。

  該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5 400 000元之間的差額600 000元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額,產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加,為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

  (三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

  1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  賬面價(jià)值:期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

  計(jì)稅基礎(chǔ):取得時(shí)成本

  【例】甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)核算,20×8年12月31日,甲公司尚未出售所持有乙公司股票,乙公司股票公允價(jià)值為每股12.4元。稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

  分析:

  作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在20×8年12月31日的賬面價(jià)值為620 000元(12.4×50 000),其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變,即520 000元,兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

  2.可供出售金融資產(chǎn)

  賬面價(jià)值:期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)(非減值損失)計(jì)入其他綜合收益

  計(jì)稅基礎(chǔ):取得時(shí)成本

  (四)其他資產(chǎn)

  因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn),可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

  1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

  賬面價(jià)值:期末按公允價(jià)值計(jì)量

  計(jì)稅基礎(chǔ):以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同)

  【例】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租,成本為6 800 000元,甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年12月31日,已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200 000元,其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500 000元。根據(jù)稅法規(guī)定,已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ),折舊年限為20年,凈殘值為零,自投入使用的次月起年限平均法計(jì)提折舊。

  分析:

  20×9年12月31日,該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000 000元,計(jì)稅基礎(chǔ)為6 120 000元(6 800 000-6 800 000÷20×2)。該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1 880 000元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額,形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加,為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

  2.將國債作為持有至到期投資

  賬面價(jià)值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  計(jì)稅基礎(chǔ):在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價(jià)值相等

  【手寫板】

  2017年1月1日

  1000萬元,5%,3年期,一次還本付息

  2010年1月1日

  借:銀行存款                  1150

  貸:持有至到期投資               1150

  【例題?單選題】2016年1月1日,甲公司以銀行存款1 019.33萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1 000萬元,票面年利率為6%,實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2016年12月31日,該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為(  )萬元。

  A.1 019.33

  B.1 070.30

  C.0

  D.1 000

  【答案】B

  【解析】2016年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。

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