高級會計師考試的備考時間已經不多，越是關鍵時刻大家越要堅持備考，堅持就是勝利。東奧小編每天為大家整理高級會計實務知識點，希望大能夠順利備考。

　　【內容導航】：

(一)含義

(二)內部控制目標

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務》科目第六章企業(yè)內部控制 第一節(jié)企業(yè)內部控制規(guī)范體系框架

【知識點】：企業(yè)內部控制含義及目標

　　我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系由《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》(下稱《基本規(guī)范》)和《企業(yè)內部控部控制配套指引》(下稱《配套指引》)構成，《配套指引》包括18 項《企業(yè)內部控制應用指引》(下稱《應用指引》)、《企業(yè)內部控制評價指引》(下稱《評價指引》)和《企業(yè)內部控制審計指引》(下稱《審計指引》。具體如下圖：

　　我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系是由《基本規(guī)范》及其《配套指引》構成，《基本規(guī)范》在我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系中處于最高層次起統(tǒng)馭作用，確立了企業(yè)建立與實施內部控制必須建立的框架結構，規(guī)定了內部控制的目標、原則、要素等基本要求，是制定《應用指引》、《評價指引》和《審計指引》的基本依據。

　　《配套指引》由 18 項《應用指引》、1 項《評價指引》和1項《審計指引》 (共20個文件)組成。其中，《應用指引》是對企業(yè)按照內部控制原則和內部控制要素建立健全本企業(yè)內部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個內部控制范體系中占據主體地位;《評價指引》是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內部控制有效性進行自我評價提供的指引;《審計指引》是注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行內部控制審計業(yè)務的業(yè)務指南。一、企業(yè)內部控制含義及目標(☆☆☆)

　　(一)含義：內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。

　　【提示】(1)內部控制實施主體：上到董事會，下到全體員工，董事會是決策者，經理層是執(zhí)行者，監(jiān)事會是監(jiān)督者，他們都是內部控制實施的主體;此外，內部控制還需要全體員工的參與實施。

　　(2)內部控制是一個動態(tài)過程，是實現目標的手段，而不是結果本身;內部控制不能凌駕于企業(yè)經營活動之上，它必須嵌入企業(yè)生產經營的整個過程。過程是動態(tài)的，適合企業(yè)的才是最好的。

　　(3)內部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，要求適時改進，與時俱進。

　　(二)內部控制目標

　　內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。具體根據《企業(yè)內部基本規(guī)范》第三條，解釋如下：

　　1.合規(guī)目標：即促進遵循國家法律法規(guī)。守規(guī)矩，守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。

　　2.資產安全目標：即促進維護資產安全。

　　3.報告目標：促進提高信息報告質量。

　　4.經營目標：即促進提高經營效率和效果。

　　5.戰(zhàn)略目標：即促進實現發(fā)展戰(zhàn)略。

　　【提示】(1)目標順序：由具體到抽象，內控制度建設中五大目標缺一不可，內容上有交叉，實現公司發(fā)展戰(zhàn)略是內部控制的終極目標。

　　(2)企業(yè)內部控制因其具有局限性，內部控制對目標的實現只是合理的保證，而不是絕對的保證。【案例6-1】為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，在境內外同時上市的A股份有限公司于2010年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業(yè)內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：

　　董事長：內部控制對于提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內部控制規(guī)范的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現企業(yè)經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。

　　要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項分析判斷A股份有限公司董事長發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　董事長的“將實現企業(yè)經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。(1分)

　　理由：內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現企業(yè)經濟效益最大化。(1分)

　　或：內部控制的目標包括合規(guī)，資產安全、報告、經營和戰(zhàn)略目標。(1分)

　　評分說明：上述5目標，缺少任何一項均不得分。【教材例6-2】某公司按照財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，連同發(fā)布的《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，建立并實施本公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。摘要如下：

　　控制目標。會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經營管理合法合規(guī)、資產安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經營活動，確保公司經營管理過程不存在任何風險。

　　根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的決議中，內部控制目標有哪些不當之處，并簡要說明理由。

　　【參考答案及要求】

　　控制目標方面：

　　(1)內部控制目標定位于保證經營管理合法合規(guī)、資產安全的觀點不恰當。

　　理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規(guī)、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、經營效率和效果目標、促進實現發(fā)展戰(zhàn)略的目標。

　　(2)確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內?；颍簝炔靠刂撇荒芡耆髽I(yè)面臨的全部風險。

　　當你停下來休息的時候，不要忘記別人還在奔跑。多做高會案例分析題，預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關！學習從現在開始，無論承受多大的困難和挫折，都要每天進步一點點。

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線)