2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點:應(yīng)納稅額的計算
2017年稅務(wù)師考試時間在11月份,時間所剩不多,還沒開始復(fù)習(xí)的考生們可得抓緊復(fù)習(xí)了,東奧小編每天為考生整理《稅法二》知識點:對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法,幫助考生打好基礎(chǔ),順利過關(guān)!
【內(nèi)容導(dǎo)航】
特殊情形下個人所得稅的計稅方法
關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法
個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅規(guī)定
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第二章27講
【知識點】應(yīng)納稅額的計算
特殊情形下個人所得稅的計稅方法
(八)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法
按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人,于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)報主管稅務(wù)機關(guān)。
應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用
【解釋】股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等。納稅人按照合同約定,在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,應(yīng)當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
1.主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形
(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的;
(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;
(3)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;
(4)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
2.符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低
(1)申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)凈資產(chǎn)份額的;
(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;
(3)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(4)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(5)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;
(6)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。
3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖明顯偏低,但視為有正當理由的情形:
(1)能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響,導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(3)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
4.主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,方法有:(1)凈資產(chǎn)核定法;(2)類比法;(3)其他合理方法。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的,主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證,不能正確計算股權(quán)原值的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。
對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時,采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
(九)納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個人所得稅方法
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,且所得已經(jīng)實現(xiàn)的,轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議,是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn),隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,股權(quán)收益不復(fù)存在,納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法
1.股權(quán)激勵所得項目和計稅方法的確定
個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法,依法扣繳其個人所得稅。
股市有風(fēng)險,投資需謹慎
限制性股票、股票增值權(quán)、股票認購權(quán)的涉稅
2.股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定
股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益,是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù),直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計算公式為:
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)
3.限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定
上市公司實施限制性股票計劃時,應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機構(gòu))進行股票登記日期的股票市價(指當日收盤價,下同)和本批次解禁股票當日市價(指當日收盤價,下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù),減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額,其差額為應(yīng)納稅所得額。
被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計算公式為:
應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))
4.股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計算
(1)個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,上市公司應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法扣繳其個人所得稅。
(2)員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按前述規(guī)定計算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得,應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款:
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款
注意:具體題目,大家參照《輕松過關(guān)》相關(guān)題目練習(xí)
個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅規(guī)定
限售股轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)定:
1.自2010年1月1日起,個人轉(zhuǎn)讓限售股取得所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。即:應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
2.如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。(小計算)
3.納稅人同時持有限售股及該股流通股的,其股票轉(zhuǎn)讓所得,按照限售股優(yōu)先原則,即:轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股,按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
學(xué)習(xí)非一日之功,堅持,努力學(xué)習(xí)才是每個考生備考時該做的事。小編為你整理稅務(wù)師每日一練匯總,希望大家能夠高效備考,輕松過關(guān)!