2017年稅務(wù)師考試時(shí)間在11月份，時(shí)間所剩不多，還沒(méi)開(kāi)始復(fù)習(xí)的考生們可得抓緊復(fù)習(xí)了，東奧小編每天為考生整理《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：對(duì)從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法，幫助考生打好基礎(chǔ)，順利過(guò)關(guān)!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

       以盈余積累轉(zhuǎn)增資本

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章28講

　　【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

　　單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)稅規(guī)定

　　單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。(十三)個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　“王羲之賣(mài)字”與“賣(mài)王羲之的字”

　　對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣(mài)成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

　　個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等)，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

　　納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫(xiě)不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣(mài)品且無(wú)法確認(rèn)每件拍賣(mài)品一一對(duì)應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，并按規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人雖然能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計(jì)算納稅，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)由拍賣(mài)單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣(mài)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　【案例】某市居民王某2016年委托某拍賣(mài)行拍賣(mài)其2010年以201000元價(jià)格從民間購(gòu)買(mǎi)的一件瓷器，最終拍賣(mài)取得的收入是601000元，王某無(wú)法提供購(gòu)買(mǎi)瓷器的原值憑證。因此需要按轉(zhuǎn)讓收入額的3%繳納個(gè)人所得稅=601000×3%=18030(元)。另外，王某2016年從國(guó)外購(gòu)回幾件明朝時(shí)期藏品，已經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定為海外回流文物。近日，他委托某拍賣(mài)行以1001000元的價(jià)格拍賣(mài)了其中一件，所提供財(cái)產(chǎn)原值憑證上的原值是幾件拍賣(mài)品原值的合計(jì)數(shù)。因此王某要按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅=1001000×2%=20020(元)。(十四)個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)的個(gè)人所得稅處理

　　1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：(選擇題)

　　(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

　　2.除第1條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。3.對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

　　4.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

　　(十五)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問(wèn)題

　　1.通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅;其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

　　3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅(十六)企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　年金征稅模式(EET)

        【解釋】個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)企業(yè)年金是本人上一年度月平均工資。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù);職業(yè)年金是職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

　　(雙重限制：基數(shù)不超標(biāo);比例不超標(biāo))年金繳費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行案例

　　【案例】某市2015年度在崗職工年平均工資59010元，年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為590元(59010÷12×3倍×4%)，市地稅局將根據(jù)市統(tǒng)計(jì)公報(bào)數(shù)據(jù)每年調(diào)整扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)A先生2016年5月工資8000元，假設(shè)企業(yè)年金繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為8000元，若其按4%繳付年金320元，均可稅前扣除;若按3%繳付年金240元，則只能扣除240元;若按5%繳付年金400元，仍只允許扣除320元，超出的80元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。

　　(2)B先生2016年5月工資2萬(wàn)元，若其按4%繳付800元年金，由于允許扣除金額最高為590元，超出的210元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。(本例保留整數(shù))

      【解釋】領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理

　　1.個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2.對(duì)單位和個(gè)人在本通知實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(十七)對(duì)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　1.律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。出資律師本人的工資、薪金不得扣除。

　　2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。

　　3.律師個(gè)人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個(gè)人的應(yīng)納稅額。

　　4.律師事務(wù)所(聘任律師)雇員所得，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　5.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)的，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷(xiāo)的，在計(jì)算其收入時(shí)不得再扣除上述規(guī)定的其收入35%以?xún)?nèi)的辦理案件支出費(fèi)用。6.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額)直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　7.律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　8.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題·單選題】2015年12月某律師事務(wù)所當(dāng)月全部收入30萬(wàn)。其雇員律師李某每月按律所收入的10%比例提成，同時(shí)李某每月還取得工資收入0.3萬(wàn)元。李某和律所約定,李某本人所有的辦案費(fèi)用和個(gè)人開(kāi)銷(xiāo),均可以到律所報(bào)銷(xiāo)。則2015年12月,李某應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為( )元。

　　A.5632

　　B.6370

　　C.5980

　　D.6870(十八)個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

　　收購(gòu)價(jià)款高于凈資產(chǎn)的案例：

　　【案例】A企業(yè)的所有者權(quán)益情況為：股本(實(shí)收資本)1000萬(wàn)，資本公積300萬(wàn)(其中股本溢價(jià)200萬(wàn))，盈余公積300萬(wàn)，未分配利潤(rùn)400萬(wàn)，總計(jì)2000萬(wàn)元。張先生出資2500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A企業(yè)100%股權(quán)。

　　以盈余積累轉(zhuǎn)增資本

　　(1)A企業(yè)原股東：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納個(gè)人所得稅=[2500-(1000+200)]×20%=260(萬(wàn)元)。

　　(2)張先生：

　　張先生取得股權(quán)后，轉(zhuǎn)增資本，

　　無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。2.新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;

　　對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　收購(gòu)價(jià)款低于凈資產(chǎn)的案例：

　　【案例】A企業(yè)的所有者權(quán)益情況為：股本(實(shí)收資本)1000萬(wàn)，資本公積300萬(wàn)(其中股本溢價(jià)200萬(wàn))，盈余公積300萬(wàn)，未分配利潤(rùn)400萬(wàn)，總計(jì)2000萬(wàn)元。張先生出資1500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A企業(yè)100%股權(quán)。

　　(1)A企業(yè)原股東：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納個(gè)人所得稅=[1500-(1000+200)]×20%=60(萬(wàn)元)。

　　(2)新股東張先生：

　　張先生取得股權(quán)后，轉(zhuǎn)增資本，按規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分即(1500-1000=500萬(wàn)元)，已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分(1500-2000=-500萬(wàn)元)，應(yīng)征稅。即盈余積累1000萬(wàn)中有500萬(wàn)是不征個(gè)稅的，剩余500萬(wàn)需要繳納個(gè)人所得稅，張先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅=500×20%=100(萬(wàn)元)。

　　【解釋】新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

       【總結(jié)】個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本

       (十九)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅的征收辦法

　　1.關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

　　(1)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定，具體按以下方法確定：

　?、偕鲜泄竟善钡墓绞袌?chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。

　?、诜巧鲜泄竟蓹?quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類(lèi)比法和其他合理方法確定。

　　(2)計(jì)算股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅額時(shí)，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實(shí)際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過(guò)12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。計(jì)算公式如下：

　　計(jì)稅價(jià)格=每股價(jià)格×獲得股份數(shù)，或根據(jù)持股比例換算

　　應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(計(jì)稅價(jià)格÷規(guī)定月份數(shù)×稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　公式中的稅率按照《個(gè)人所得稅法》中《個(gè)人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)》確定。公式中的規(guī)定月份數(shù)按照上述規(guī)定確定。

　　2.關(guān)于轉(zhuǎn)增股本

　　(1)非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)實(shí)施的通知》(財(cái)稅[2015]116號(hào))有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅;非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　(2)上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。計(jì)算公式如下：

　　計(jì)稅金額=(未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增金額+盈余公積轉(zhuǎn)增金額+資本公積轉(zhuǎn)增金額)×持股比例應(yīng)繳個(gè)人所得稅=計(jì)稅金額×20%(二十)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策

　　自2015年4月1日起，對(duì)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資按以下規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

　　個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(1)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(3)個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

　　個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　(5)上述所稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

　　上述所稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

　　學(xué)習(xí)非一日之功，堅(jiān)持，努力學(xué)習(xí)才是每個(gè)考生備考時(shí)該做的事。小編為你整理稅務(wù)師每日一練匯總，希望大家能夠高效備考，輕松過(guò)關(guān)!