2017年稅務(wù)師考試時間在11月份，時間所剩不多，還沒開始復(fù)習(xí)的考生們可得抓緊復(fù)習(xí)了，東奧小編每天為考生整理《稅法二》知識點：對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法，幫助考生打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　特殊情形下個人所得稅的計稅方法

       以盈余積累轉(zhuǎn)增資本

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》第二章29講

　　【知識點】應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額的計算

　   特殊情形下個人所得稅的計稅方法

　　(二十一)完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策(新增)

　　自2016年9月1日起，股權(quán)激勵和技術(shù)人股按以下規(guī)定執(zhí)行:

　　1.對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策

　　(1)非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。非上市公司的股權(quán)激勵的涉稅(原政策)

　　少納稅、晚納稅(新政策)

　　【案例】北方吉祥科技股份有限公司(以下簡稱“吉祥公司”)是一在我國非上市公司境內(nèi)居民企業(yè)(該公司已經(jīng)掛牌新三板)，具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，2016年9月30日該公司牦牛股收盤價為8.00元/股，2016年9月30日是吉祥公司總裁王二小以1.00元/股的價格取得200萬股的股權(quán)激勵行權(quán)日(等待期3年，授權(quán)時股價為5.00元/股)，該股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過，2016年10月30日將股票全部出售，該公司牦牛股收盤價為10.00元/股。問王二小是否可以享受財稅[2016]101號文件規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策?

　　少納稅、晚納稅

　　新政策稅負(fù)

　　2016年10月30日該公司牦牛股收盤價為10.00/股，全部賣出，實際王小二按照稅法規(guī)定只需繳納個人所得稅(10-1)×200×20%=360(萬元)

　　節(jié)稅額度：跟原政策相比，少繳個人所得稅333.79萬元。

　　(2)享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同)須同時滿足以下條件:

　?、賹儆诰硟?nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。

　?、诠蓹?quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設(shè)股東(大)會的國有單位，

　　經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

　　③激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán))。

　?、芗顚ο髴?yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

　?、莨善?權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。

　?、薰善?權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

　?、邔嵤┕蓹?quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍(見附件)公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收人占比最高的行業(yè)確定。(3)上述所稱股票(權(quán))期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票(權(quán))的權(quán)利;所稱限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán);所稱股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

　　(4)股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足上述第(2)款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合上述第(2)款第④至⑥項條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　2.對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當(dāng)延長納稅期限

　　(1)上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕40號)自《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)施行之日起廢止。

　　(2)上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計算，繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕5號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2009〕461號)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)獎勵應(yīng)納稅款的計算比照上述規(guī)定執(zhí)行。3.對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

　　(1)企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

　　(2)企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值人賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

　　(3)技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

　　(4)技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。4.其他相關(guān)政策

　　(1)個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票(權(quán))時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》

　　(財稅〔2005〕35號)有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　(2)個人因股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

　　(3)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。

　　(4)持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

　　(5)全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照上述第1條規(guī)定執(zhí)行。

　　適用上述第2條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。

　　5.配套管理措施

　　(1)對股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　(2)企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以技術(shù)成果投資入股，以實施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)報告遞延納稅有關(guān)情況。

　　(3)工商部門應(yīng)將企業(yè)股權(quán)變更信息及時與稅務(wù)部門共享，暫不具備聯(lián)網(wǎng)實時共享信息條件的，工商部門應(yīng)在股權(quán)變更登記3個工作日內(nèi)將信息與稅務(wù)部門共享。

　　學(xué)習(xí)非一日之功，堅持，努力學(xué)習(xí)才是每個考生備考時該做的事。小編為你整理稅務(wù)師每日一練匯總，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!