稅務(wù)師考試越來越近了，復(fù)習(xí)時間所剩不多，考生一定要把握住每一天的學(xué)習(xí)時間，東奧小編今日為您提供2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：“營改增”的關(guān)于銷售額特殊規(guī)定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　“營改增”的關(guān)于銷售額特殊規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章8講

　　【知識點】“營改增”的關(guān)于銷售額特殊規(guī)定

　　核心政策是對銷售額進行扣減，差額計算銷售額。

　　扣什么?

　　金融商品買賣差;經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè);

　　融資租賃要辨析，扣除、稅率皆有異;

　　航運代票建設(shè)費;客運場站付運費;

　　旅游不算食住行;簽證門票接團費;

　　建筑簡易扣分包;房開政府土地價;

　　人力外包和派遣，可扣工薪和保險。

　　1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

　　“金融商品買賣差”——金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　【例題】假設(shè)某金融公司(一般納稅人)2016年第四季度轉(zhuǎn)讓債券賣出價為100000元(含增值稅價格，下同)，該債券是2016年1月購入的，買入價為60000元，2016年6月取得利息6000元，繳納了增值稅。該公司2016年第四季度之前轉(zhuǎn)讓金融商品虧損10000元。則轉(zhuǎn)讓債券的銷項稅額是：

　　銷售額=100000-60000-10000=30000(元)

　　銷項稅額=30000÷(1+6%)×6%=1698.11(元)。

　　【注意】先含稅減出差額，再價稅分離算銷項稅。

　　【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月買入A上市公司股票，買入價280萬元，支付手續(xù)費0.084萬元。當(dāng)月賣出其中的50%，發(fā)生買賣負(fù)差10萬元。2016年6月，賣出剩余的50%，賣出價200萬元，支付手續(xù)費0.06萬元，印花稅0.2萬元。該企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納增值稅( )萬元。(以上價格均為含稅價格)(2016年)

　　A.3.00

　　B.3.38

　　C.2.81

　　D.2.83

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納增值稅=(200-280×50%-10)÷(1+6%)×6%=2.83(萬元)。

　　2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額

　　“經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè)”——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

　　“融資租賃要辨析，扣除、稅率皆有異”

　　辨析兩類

　　(1)融資租賃——有形動產(chǎn)融資租賃17%;不動產(chǎn)融資租賃11%

　　融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額(續(xù))

　　“融資租賃要辨析，扣除、稅率皆有異”

　　【注意】教材這部分只涉及有形動產(chǎn)融資租賃。

　　(1)融資租賃的銷售額

　　融資租賃——經(jīng)央行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)或備案的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)——扣二息(借款利息、債券利息)一稅(車購稅)、不扣本金。

　　(2)融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實質(zhì)屬于融資行為。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計稅規(guī)則存在差異。

　　經(jīng)(央行、銀監(jiān)會、商務(wù)部)批準(zhǔn)的融資性售后回租業(yè)務(wù)——屬于金融服務(wù)中貸款服務(wù)的范疇——扣本金和二息(借款利息、債券利息)。

　　【提示】融資性售后回租的增值稅處理：

　　承租方：出售設(shè)備不做銷售，回租設(shè)備的租金中，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票。

　　出租方：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　4.航空運輸企業(yè)的銷售額

　　“航運代票建設(shè)費”——不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　　5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)

　　“客運場站付運費”——以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

　　6.試點納稅人提供旅游服務(wù)

　　“旅游不算食住行、簽證門票接團費”——可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　7.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的

　　“建筑簡易扣分包”——以全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)

　　“房開政府土地價”——以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

　　【提示】“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

　　9.人力外包和派遣，可扣工薪和保險

　　提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人也可以選擇簡易計稅方法，采用差額征稅的方式，以收取的價款，扣除支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保及公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　【例題·單選題】以下不符合“營改增”試點行業(yè)銷售額規(guī)定的是( )。

　　A.存款利息，以利息收入全額為銷售額

　　B.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

　　C.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額

　　D.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款

　　【答案】A

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