稅務(wù)師備考已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)階段，考生一定要充分利用好有限的時(shí)間提升學(xué)習(xí)效率，東奧小編今日為您提供2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章8講

　　【知識(shí)點(diǎn)】可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣;

　　2.存在貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)買或接受行為;

　　3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)接受方支付或負(fù)擔(dān)。

　　可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票等)自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　1.憑票抵扣----一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

　　(3)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　【注意辨析】

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　2.特殊情況之一——計(jì)算抵扣

　　購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　【關(guān)于扣除率】2017年7月1日起變化：

　　收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼(以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，為“價(jià)款”的一部分。煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

　　【提示】農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×煙葉稅稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購(gòu)金額+按規(guī)定繳納的煙葉稅)×扣除率(13%)

　　【例題1】某煙葉收購(gòu)單位向煙農(nóng)收購(gòu)晾曬煙葉，在收購(gòu)發(fā)票上注明收購(gòu)價(jià)款8萬(wàn)元，另在發(fā)票外支付價(jià)外補(bǔ)貼1萬(wàn)元，則計(jì)算煙葉稅時(shí)，需考慮收購(gòu)價(jià)款外10%的價(jià)外補(bǔ)貼;計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，不考慮發(fā)票以外的價(jià)外補(bǔ)貼：

　　應(yīng)納煙葉稅=8×(1+10%)×20%=1.76(萬(wàn)元);

　　計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=(8+1.76)×13%=1.27(萬(wàn)元)。

　　【例題2·單選題】某食品廠為增值稅一般納稅人，2015年2月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)小麥，買價(jià)5萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額為0.6萬(wàn)元。本月銷售黃豆制品等，取得不含稅銷售額20萬(wàn)元，假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元。(2015年回憶版)

　　A.2.70

　　B.1.95

　　C.1.68

　　D.2.68

　　【答案】D

　　【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=5×0.13+0.6×0.11=0.72(萬(wàn)元);應(yīng)納的增值稅=20×17%-0.72=2.68(萬(wàn)元)。

　　(2)計(jì)算抵扣收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅

　　通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

　　增值稅一般納稅人支付的通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　【例題】某企業(yè)在2017年3月的經(jīng)營(yíng)中，支付橋閘通行費(fèi)6825元，支付高速公路通行費(fèi)8446元，均取得通行費(fèi)發(fā)票(非財(cái)政票據(jù))，則該企業(yè)上述發(fā)票可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

　　6825÷(1+5%)×5%+8446÷(1+3%)×3%=6500×5%+8200×3%=571(元)。

　　更多學(xué)習(xí)資料請(qǐng)點(diǎn)擊2017年稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)。