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2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點:可以抵扣的進項稅額

來源:東奧會計在線責(zé)編:于在洋2017-09-01 18:29:39

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  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

  【所屬章節(jié)】

  本知識點屬于《稅法一》第二章8講

  【知識點】可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

  進項稅額,是指納稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

  【提示】

  1.一般納稅人涉及進項稅的抵扣;

  2.存在貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的購買或接受行為;

  3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)接受方支付或負(fù)擔(dān)。

  可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

  分以下兩類情況:憑票抵扣和計算抵扣。

  憑票抵扣是增值稅管理的重要特點,一般情況下,購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下,允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除。

  1.憑票抵扣----一般情況

  (1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額;

  (2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

  (3)從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

  【注意辨析】

  增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅

  增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

  普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

  2.特殊情況之一——計算抵扣

  購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

  公式:進項稅額=買價×扣除率

  【關(guān)于扣除率】2017年7月1日起變化:

取得的票據(jù)

用于低稅率貨物服務(wù)的扣除率

用于17%稅率貨物勞務(wù)的扣除率

簡易計稅按照3%征收率開具的專票

11%

13%

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票

批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅肉蛋菜發(fā)票

不能扣除

  收購農(nóng)產(chǎn)品的買價,包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

  煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼(以下簡稱價外補貼),屬于農(nóng)產(chǎn)品買價,為“價款”的一部分。煙葉收購單位,應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明,否則,價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

  【提示】農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊:

  煙葉收購金額=煙葉收購價款+價外補貼

  煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×煙葉稅稅率(20%)

  準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+按規(guī)定繳納的煙葉稅)×扣除率(13%)

  【例題1】某煙葉收購單位向煙農(nóng)收購晾曬煙葉,在收購發(fā)票上注明收購價款8萬元,另在發(fā)票外支付價外補貼1萬元,則計算煙葉稅時,需考慮收購價款外10%的價外補貼;計算增值稅進項稅時,不考慮發(fā)票以外的價外補貼:

  應(yīng)納煙葉稅=8×(1+10%)×20%=1.76(萬元);

  計算抵扣增值稅進項稅=(8+1.76)×13%=1.27(萬元)。

  【例題2·單選題】某食品廠為增值稅一般納稅人,2015年2月從農(nóng)民手中購進小麥,買價5萬元,支付運費,取得增值稅專用發(fā)票,注明金額為0.6萬元。本月銷售黃豆制品等,取得不含稅銷售額20萬元,假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當(dāng)月抵扣進項稅,該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬元。(2015年回憶版)

  A.2.70

  B.1.95

  C.1.68

  D.2.68

  【答案】D

  【解析】進項稅額=5×0.13+0.6×0.11=0.72(萬元);應(yīng)納的增值稅=20×17%-0.72=2.68(萬元)。

  (2)計算抵扣收費公路通行費的進項稅

  通行費,是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

  增值稅一般納稅人支付的通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù),下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:

通行費種類

進項稅的計算抵扣

高速公路通行費

可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費

可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

  【例題】某企業(yè)在2017年3月的經(jīng)營中,支付橋閘通行費6825元,支付高速公路通行費8446元,均取得通行費發(fā)票(非財政票據(jù)),則該企業(yè)上述發(fā)票可計算抵扣進項稅:

  6825÷(1+5%)×5%+8446÷(1+3%)×3%=6500×5%+8200×3%=571(元)。

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