2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點:可以抵扣的進項稅額
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章8講
【知識點】可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
進項稅額,是指納稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
【提示】
1.一般納稅人涉及進項稅的抵扣;
2.存在貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的購買或接受行為;
3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)接受方支付或負(fù)擔(dān)。
可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
分以下兩類情況:憑票抵扣和計算抵扣。
憑票抵扣是增值稅管理的重要特點,一般情況下,購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下,允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除。
1.憑票抵扣----一般情況
(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額;
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額
(3)從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
【注意辨析】
增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅
增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅
普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅
2.特殊情況之一——計算抵扣
購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
公式:進項稅額=買價×扣除率
【關(guān)于扣除率】2017年7月1日起變化:
取得的票據(jù) | 用于低稅率貨物服務(wù)的扣除率 | 用于17%稅率貨物勞務(wù)的扣除率 |
簡易計稅按照3%征收率開具的專票 | 11% | 13% |
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票 | ||
批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅肉蛋菜發(fā)票 | 不能扣除 |
收購農(nóng)產(chǎn)品的買價,包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼(以下簡稱價外補貼),屬于農(nóng)產(chǎn)品買價,為“價款”的一部分。煙葉收購單位,應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明,否則,價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。
【提示】農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊:
煙葉收購金額=煙葉收購價款+價外補貼
煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×煙葉稅稅率(20%)
準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+按規(guī)定繳納的煙葉稅)×扣除率(13%)
【例題1】某煙葉收購單位向煙農(nóng)收購晾曬煙葉,在收購發(fā)票上注明收購價款8萬元,另在發(fā)票外支付價外補貼1萬元,則計算煙葉稅時,需考慮收購價款外10%的價外補貼;計算增值稅進項稅時,不考慮發(fā)票以外的價外補貼:
應(yīng)納煙葉稅=8×(1+10%)×20%=1.76(萬元);
計算抵扣增值稅進項稅=(8+1.76)×13%=1.27(萬元)。
【例題2·單選題】某食品廠為增值稅一般納稅人,2015年2月從農(nóng)民手中購進小麥,買價5萬元,支付運費,取得增值稅專用發(fā)票,注明金額為0.6萬元。本月銷售黃豆制品等,取得不含稅銷售額20萬元,假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當(dāng)月抵扣進項稅,該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬元。(2015年回憶版)
A.2.70
B.1.95
C.1.68
D.2.68
【答案】D
【解析】進項稅額=5×0.13+0.6×0.11=0.72(萬元);應(yīng)納的增值稅=20×17%-0.72=2.68(萬元)。
(2)計算抵扣收費公路通行費的進項稅
通行費,是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。
增值稅一般納稅人支付的通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù),下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:
通行費種類 | 進項稅的計算抵扣 |
高速公路通行費 | 可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3% |
一級公路、二級公路、橋、閘通行費 | 可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5% |
【例題】某企業(yè)在2017年3月的經(jīng)營中,支付橋閘通行費6825元,支付高速公路通行費8446元,均取得通行費發(fā)票(非財政票據(jù)),則該企業(yè)上述發(fā)票可計算抵扣進項稅:
6825÷(1+5%)×5%+8446÷(1+3%)×3%=6500×5%+8200×3%=571(元)。
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