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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章10講

　　【知識點】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　取得扣稅憑證但不得作為進項稅抵扣：

　　1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

　　【注意辨析】適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　　考生要注意辨析專用或兼用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不同購進項目在進項稅處理方面的不同。舉例而言：

　　假定某供熱企業(yè)即有對居民收入的采暖費(免稅收入)，又有對居民以外的單位收取的采暖費(應(yīng)稅收入)，則該企業(yè)提供熱力構(gòu)建的供熱車間、固定資產(chǎn)機器設(shè)備的進項稅全部都可以抵扣，但是為生產(chǎn)熱力而購買燃?xì)?、煤炭的進項稅只能按照應(yīng)稅收入和免稅收入的比例分?jǐn)偟挚邸?/p>

　　【例題·單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款93600元。當(dāng)月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證)上的稅款合計為10000元，其中有2000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn);5000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn);對于其他的進項稅額對應(yīng)的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅( )元。(2010年)

　　A.5600

　　B.6200

　　C.6600

　　D.8600

　　【答案】B

　　【解析】

　　銷項稅額=93600÷(1+17%)×17%=80000×17%=13600(元);

　　可抵扣的進項稅額=5000+(10000-5000-2000)×80000÷(20000+80000)=5000+2400=7400(元);

　　應(yīng)納增值稅=13600-7400=6200(元)。

　　2.非正常損失所對應(yīng)的進項稅，具體包括：

　　(1)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　上述4項所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。

　　上述(3)、(4)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　【相關(guān)鏈接】已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進項稅額不得抵扣。

　　【辨析】不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程進項稅抵扣規(guī)則的差異：

　　3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅

　　(1)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(2)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　4.不具備抵扣進項稅的資格條件

　　(1)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(2)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　?、趹?yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格登記而未申請的。

　　【例題1·多選題】納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的資料，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。規(guī)定的資料包括( )。

　　A.書面合同

　　B.境外單位的對賬單或者發(fā)票

　　C.賬簿記錄

　　D.付款證明

　　E.擔(dān)保證明

　　【答案】ABD

　　【例題2·單選題】某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人登記。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元;購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅( )萬元。(2010年)

　　A.0.68

　　B.1.32

　　C.1.40

　　D.3.40

　　【答案】D

　　【解析】該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅=23.4÷(1+17%)×17%=3.40(萬元)。

　　【歸納總結(jié)】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可以分為四類：

　　一是，不屬于增值稅鏈條的采購所對應(yīng)的進項稅;

　　二是，失去或者已經(jīng)不存在計稅價值(終斷增值稅鏈條)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的進項稅;

　　三是，消費者自己承擔(dān)稅款的;

　　四是，扣稅憑證不符合規(guī)定或者不具備扣稅資格。

　　【例題】某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)2017年6月業(yè)務(wù)如下(所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認(rèn)證)：

　　①購入一批原材料用于生產(chǎn)，價款200000元，增值稅34000元;

　?、谕赓徱慌矄斡糜诼毠じ＠?，價款10000元，增值稅1700元;

　?、弁赓徱慌苛嫌糜谘b修職工食堂，價款50000元，增值稅8500元;

　?、芡赓徱慌称酚糜诮浑H應(yīng)酬，價款3000元，增值稅510元

　　⑤外購一批打印紙用于管理部門使用，價款4000元，增值稅680元

　?、尥赓徱蛔鶄}庫，價款5000000元;增值稅550000元

　　則該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進項稅=34000+680+550000×60%=364680(元)

　　【提示】購置不動產(chǎn)60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月(本題為次年6月)從銷項稅額中抵扣。

　　【例題?多選題】某咨詢服務(wù)企業(yè)(增值稅一般納稅人)的下列進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的有( )。

　　A.購買涂料裝修職工食堂發(fā)生的進項稅額

　　B.購買辦公用復(fù)印紙發(fā)生的進項稅額

　　C.購買中輕型商務(wù)面包車自用所發(fā)生的進項稅額

　　D.交際應(yīng)酬消費發(fā)生的進項稅額

　　E.被執(zhí)法部門依法沒收的外購出版物的進項稅額

　　【答案】ADE

　　【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅額，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進項稅額;另一類是屬于不可抵扣進項稅額，同時不計算銷項稅額。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：

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