2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點:進項稅額抵扣
稅務(wù)師考試備考進行中,小編為您提供《稅法一》知識點:不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,幫助您打好基礎(chǔ),順利過關(guān)!
【內(nèi)容導(dǎo)航】
不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章10講
【知識點】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
取得扣稅憑證但不得作為進項稅抵扣:
1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的,該進項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
【注意辨析】適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。
考生要注意辨析專用或兼用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不同購進項目在進項稅處理方面的不同。舉例而言:
假定某供熱企業(yè)即有對居民收入的采暖費(免稅收入),又有對居民以外的單位收取的采暖費(應(yīng)稅收入),則該企業(yè)提供熱力構(gòu)建的供熱車間、固定資產(chǎn)機器設(shè)備的進項稅全部都可以抵扣,但是為生產(chǎn)熱力而購買燃?xì)狻⒚禾康倪M項稅只能按照應(yīng)稅收入和免稅收入的比例分?jǐn)偟挚邸?/p>
【例題·單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人,2009年9月銷售免稅藥品取得價款20000元,銷售非免稅藥品取得含稅價款93600元。當(dāng)月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證)上的稅款合計為10000元,其中有2000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn);5000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn);對于其他的進項稅額對應(yīng)的購進部分,企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅( )元。(2010年)
A.5600
B.6200
C.6600
D.8600
【答案】B
【解析】
銷項稅額=93600÷(1+17%)×17%=80000×17%=13600(元);
可抵扣的進項稅額=5000+(10000-5000-2000)×80000÷(20000+80000)=5000+2400=7400(元);
應(yīng)納增值稅=13600-7400=6200(元)。
2.非正常損失所對應(yīng)的進項稅,具體包括:
(1)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(3)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
上述4項所說的非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失,為保證稅負(fù)公平,其損失不應(yīng)由國家承擔(dān),因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。
上述(3)、(4)所稱貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
【相關(guān)鏈接】已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進項稅額不得抵扣。
【辨析】不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程進項稅抵扣規(guī)則的差異:
損失標(biāo)的 | 進項稅處理規(guī)則 |
不動產(chǎn)在建工程 | 所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進項稅額不得抵扣 |
使用中的不動產(chǎn) | 用不動產(chǎn)凈值率計算不得抵扣的進項稅:不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率 |
3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅
(1)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(2)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
4.不具備抵扣進項稅的資格條件
(1)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(2)有下列情形之一者,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
?、僖话慵{稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
?、趹?yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格登記而未申請的。
【例題1·多選題】納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的資料,資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。規(guī)定的資料包括( )。
A.書面合同
B.境外單位的對賬單或者發(fā)票
C.賬簿記錄
D.付款證明
E.擔(dān)保證明
【答案】ABD
【例題2·單選題】某家用電器修理廠會計核算健全,2009年營業(yè)額120萬元,但一直未向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人登記。2010年5月,該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元;購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票,對應(yīng)的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅( )萬元。(2010年)
A.0.68
B.1.32
C.1.40
D.3.40
【答案】D
【解析】該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅=23.4÷(1+17%)×17%=3.40(萬元)。
【歸納總結(jié)】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可以分為四類:
一是,不屬于增值稅鏈條的采購所對應(yīng)的進項稅;
二是,失去或者已經(jīng)不存在計稅價值(終斷增值稅鏈條)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的進項稅;
三是,消費者自己承擔(dān)稅款的;
四是,扣稅憑證不符合規(guī)定或者不具備扣稅資格。
【例題】某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)2017年6月業(yè)務(wù)如下(所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認(rèn)證):
①購入一批原材料用于生產(chǎn),價款200000元,增值稅34000元;
?、谕赓徱慌矄斡糜诼毠じ@瑑r款10000元,增值稅1700元;
?、弁赓徱慌苛嫌糜谘b修職工食堂,價款50000元,增值稅8500元;
?、芡赓徱慌称酚糜诮浑H應(yīng)酬,價款3000元,增值稅510元
?、萃赓徱慌蛴〖堄糜诠芾聿块T使用,價款4000元,增值稅680元
?、尥赓徱蛔鶄}庫,價款5000000元;增值稅550000元
則該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進項稅=34000+680+550000×60%=364680(元)
【提示】購置不動產(chǎn)60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月(本題為次年6月)從銷項稅額中抵扣。
【例題?多選題】某咨詢服務(wù)企業(yè)(增值稅一般納稅人)的下列進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的有( )。
A.購買涂料裝修職工食堂發(fā)生的進項稅額
B.購買辦公用復(fù)印紙發(fā)生的進項稅額
C.購買中輕型商務(wù)面包車自用所發(fā)生的進項稅額
D.交際應(yīng)酬消費發(fā)生的進項稅額
E.被執(zhí)法部門依法沒收的外購出版物的進項稅額
【答案】ADE
【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況:一類是屬于視同銷售計銷項稅額,可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進項稅額;另一類是屬于不可抵扣進項稅額,同時不計算銷項稅額。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容,考生要注意掌握和區(qū)分:
貨物來源 | 貨物去向 | |
集體福利、個人消費 | 投資、分配、贈送 | |
購入 | 不視同銷售,不計銷項(不可抵進項) | 視同銷售,計銷項(可抵進項) |
自產(chǎn)或委托加工 | 視同銷售,計銷項(可抵進項) | 視同銷售,計銷項(可抵進項) |
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