2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：不得抵扣進(jìn)項稅

來源：東奧會計在線責(zé)編：于在洋2017-09-06 10:08:20

　　2017稅務(wù)師考試科目較多，大家備考的時候要注意勞逸結(jié)合，為方便大家熟悉知識點，特此為您整理《稅法一》知識點：不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的具體處理方法

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的具體處理方法

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章10講

　　【知識點】不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的具體處理方法

　　第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本

　　【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購入一批材料計劃用于生產(chǎn)，增值稅普通發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅，該批貨物采購成本為117000元

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免抵退稅額：作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出按照轉(zhuǎn)出時基數(shù)的不同，分為常見的四種轉(zhuǎn)出方法，即：

　　直接計算轉(zhuǎn)出法

　　還原計算轉(zhuǎn)出法

　　比例計算轉(zhuǎn)出法

　　凈值折算轉(zhuǎn)出法

　　(1)直接計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過進(jìn)項稅的材料、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的非正常損失、改變用途等

　　【案例1】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工集體福利設(shè)施，賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出10000×17%=1700(元)。

　　【案例2】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年8月開始一項不動產(chǎn)建造，在建工程發(fā)生全部進(jìn)項稅80萬元，已抵扣進(jìn)項稅48萬元，待抵扣進(jìn)項稅32萬元，2017年2月，該在建不動產(chǎn)因管理不善發(fā)生重大事故毀滅。不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣。因此該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項稅48萬元，和待抵扣進(jìn)項稅32萬元一并計入財產(chǎn)損失。

　　(2)還原計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計算抵扣進(jìn)項稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

　　【案例】某食品企業(yè)(增值稅一般納稅人)在2017年6月將一批以往購入的大麥因管理不善毀損，賬面成本15500元(含運(yùn)費(fèi)536元)，其不能抵扣的進(jìn)項稅為：

　　(15500-536)÷(1-13%)×13%+536×11%=17200×13%+536×11%=2236+58.96=2294.96(元)

　　(3)比例計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

　　【案例】某服裝廠(增值稅一般納稅人)外購比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅：20000×60%×17%=2040(元)

　　(4)凈值折算轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

　　【案例】某企業(yè)的一處使用中的原值450萬元的不動產(chǎn)因管理不善造成失火毀損，已抵扣進(jìn)項稅29.7萬元，待抵扣進(jìn)項稅19.8萬元，不動產(chǎn)凈值425萬元，則需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅：

　　(29.7+19.8)×(425÷450)×100%=49.5×94.44%=46.75(萬元)。

　　祝大家2017稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!更多知識點盡在2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)知識點

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