2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：應(yīng)納稅額“當期”
2017稅務(wù)師考試科目較多，大家備考的時候要注意勞逸結(jié)合，為方便大家熟悉知識點，特此為您整理《稅法一》基礎(chǔ)考點：應(yīng)納稅額計算中的“當期”
【內(nèi)容導航】
1.關(guān)于當期銷項稅的“當期”
2.關(guān)于當期進項稅額的“當期”，是進項稅額的抵扣時間。
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章11講
【知識點】應(yīng)納稅額計算中的“當期”
1.關(guān)于當期銷項稅的“當期”
關(guān)于當期銷項稅的“當期”，是銷項稅額的確定時間，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(第十二節(jié))的規(guī)定執(zhí)行。
2.關(guān)于當期進項稅額的“當期”，是進項稅額的抵扣時間。
我國現(xiàn)行增值稅可以當期抵扣的進項稅實施購進扣稅法;特定銷售行為分期抵扣;在部分行業(yè)試點核定扣稅法。
購進扣稅法——這是我國目前增值稅進項稅抵扣的基本方法，要求在規(guī)定時限內(nèi)對取得的進項稅額發(fā)票進行認證，不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷售，經(jīng)過認證的發(fā)票稅額可以進行進項稅額的抵扣(規(guī)定不得抵扣進項稅的情形除外)。
核定扣稅法——自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。這種方式在實際計算上體現(xiàn)出按照銷售實耗核定扣除。(教材P152)
購進扣稅法具體認證時間規(guī)定如下：
(1)增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
截至2016年12月1日，我國已逐步取消納稅信用A、B、C級增值稅一般納稅人通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)認證。
(2)2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，采用“先比對后抵扣”管理辦法。應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
稅務(wù)機關(guān)于每月納稅申報期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)查詢稽核比對結(jié)果信息。
對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核結(jié)果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。
(3)扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣
| 丟失的扣稅憑證 | 抵扣所需辦理的手續(xù) | |
| 已開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) | （1）丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)已報稅證明，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，作為抵扣憑證 （2）丟失前未認證的，先由購買方憑銷售方記賬聯(lián)復(fù)印件進行認證，再由購買方憑銷售方記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)已報稅證明，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，作為抵扣憑證 | |
| 已開具的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián) | （1）丟失前已認證相符的，可用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?br/> （2）丟失前未認證的，可用發(fā)票聯(lián)認證，發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?/td> | |
| 已開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) | 將抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?/td> | |
| 海關(guān)繳款書 | 在規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對?；吮葘o誤后，方可抵扣進項稅額 | |
屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。
(4)未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證如何處理?
客觀原因包括如下5種類型：
?、僖蜃匀粸?zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣;
?、谟嘘P(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù);
?、鄱悇?wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣;
?、苡捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣;
⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
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