2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí):銷售業(yè)務(wù)控制
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【內(nèi)容導(dǎo)航】:
1.銷售活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)
2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
【知識(shí)點(diǎn)】:銷售業(yè)務(wù)控制
銷售,是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。銷售業(yè)務(wù)控制主要包括銷售環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié)。
1.銷售活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)銷售政策和策略不當(dāng)、市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?,可能?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼。
(2)客戶信用調(diào)查不到位,結(jié)算方式選擇不當(dāng),賬款回收不力等,可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。
(3)銷售過程存在舞弊行為,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
(1)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查,合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式。
(2)業(yè)務(wù)談判、合同審核會(huì)簽
(3)銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù),審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。
(4)企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知。發(fā)貨和倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售通知進(jìn)行審核,嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨,確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。
(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)的憑證,建立完整的銷售登記制度,并加強(qiáng)銷售訂單、銷售合同協(xié)議、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。
(6)完善客戶服務(wù)制度,加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤,不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。
3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
(1)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度。銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收,催收記錄(包括往來函電)應(yīng)妥善保存;財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。對(duì)以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款,應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)核定的賬戶進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時(shí)入賬,不得賬外設(shè)賬,不得擅自坐支現(xiàn)金,應(yīng)當(dāng)避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。
(2)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理,明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍,嚴(yán)格審查其真實(shí)性和合法性,防止票據(jù)欺詐。
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)收回等情況,確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉儲(chǔ)記錄核對(duì)一致,并應(yīng)當(dāng)指定專人定期與客戶核對(duì)往來款項(xiàng)。
具體措施是:財(cái)會(huì)部門開具發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)單據(jù)(計(jì)量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等)并經(jīng)相關(guān)崗位審核。銷售發(fā)票應(yīng)遵循有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定,嚴(yán)禁開具虛假發(fā)票。財(cái)會(huì)部門對(duì)銷售報(bào)表等原始憑證審核銷售價(jià)格、數(shù)量等,并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確認(rèn)銷售收入,登記入賬。財(cái)會(huì)部門與相關(guān)部門月末應(yīng)核對(duì)當(dāng)月銷售數(shù)量,保證各部門銷售數(shù)量的一致性。
(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。
【提示】資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)控制是高頻考點(diǎn),結(jié)合案例資料對(duì)相關(guān)內(nèi)容必須重點(diǎn)掌握?!景咐治鲱}6-14】甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年,甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際,制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》(以下簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》),自2012年1月1日起實(shí)施。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果,甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組,對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組接受審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo),組長(zhǎng)由董事會(huì)指定,組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月,甲公司審計(jì)委員會(huì)召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)檢查情況進(jìn)行討論,要點(diǎn)如下:
關(guān)于控制活動(dòng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)進(jìn)行了全面測(cè)試,發(fā)現(xiàn)《手冊(cè)》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺陷。有關(guān)資料如下:
①資金投資環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率,《手冊(cè)》規(guī)定,報(bào)經(jīng)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權(quán)期貨交易,必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
②資金籌集環(huán)節(jié)。為了降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn),《手冊(cè)》規(guī)定,總會(huì)計(jì)師在無法正常履行職權(quán)的情況下,應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。
?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)?!妒謨?cè)》規(guī)定,當(dāng)庫存水平降低時(shí),授權(quán)采購部門直接購買。
?、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對(duì)突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn),《手冊(cè)》規(guī)定,公司采取投保方式對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全,財(cái)產(chǎn)保全業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)結(jié)構(gòu)開展,公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。
?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)。為應(yīng)對(duì)突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn),《手冊(cè)》規(guī)定,特定商品的銷售人員可以直接收取貨款,公司審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對(duì)該崗位的運(yùn)行情況和有關(guān)文檔進(jìn)行核查。
要求:
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)判斷上述資料中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效,并逐項(xiàng)說明理由。
【參考答案及分析】
?、儋Y金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。
理由:大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。
②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。
理由:特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。
?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。
理由:公司應(yīng)當(dāng)建立采購申請(qǐng)制度,明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購審批程序。
?、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效
理由:公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外包實(shí)施相應(yīng)的控制。
?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效。
理由:雖然特定商品的銷售和收款未完全分離,但公司采取了必要的補(bǔ)償性控制措施,符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。
當(dāng)你停下來休息的時(shí)候,不要忘記別人還在奔跑。多做高會(huì)案例分析題,預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始,無論承受多大的困難和挫折,都要每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。
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