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　　【內(nèi)容導航】：

1.擔保業(yè)務(wù)活動中的主要風險

2.調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

3.執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

【知識點】：擔保業(yè)務(wù)控制

　　擔保，是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應(yīng)法律責任的行為。企業(yè)應(yīng)當依法制定和完善擔保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔保業(yè)務(wù)，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果，切實防范擔保業(yè)務(wù)風險。

　　擔保業(yè)務(wù)主要包括：評估與審批、執(zhí)行與監(jiān)督兩個環(huán)節(jié)。

　　1.擔保業(yè)務(wù)活動中的主要風險

　　(1)對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。

　　(2)對被擔保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當，可能導致企業(yè)承擔法律責任。

　　(3)擔保過程中存在舞弊行為，可能導致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

　　2.調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，并出具書面報告。重點關(guān)注：擔保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策等相關(guān)要求;擔保申請人的資信狀況;擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬;企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應(yīng)當對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。企業(yè)自身不具備條件的，可委托中介機構(gòu)對擔保業(yè)務(wù)進行資信調(diào)查和風險評估工作。

　　(2)企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔保：擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的;已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的;財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的;與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的;與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。重大擔保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔保業(yè)務(wù)。

　　(5)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當回避。對境外企業(yè)進行擔保的，應(yīng)當遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。

　　(6)被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應(yīng)當重新履行調(diào)查評估與審批程序。

　　3.執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務(wù)訂立擔保合同，明確被擔保人的權(quán)利、義務(wù)、違約責任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被擔保人定期提供財務(wù)報告與有關(guān)資料，及時通報擔保事項的實施情況。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當加強擔保合同的日常管理，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當加強對擔保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔保財產(chǎn)安全完整。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當建立擔保業(yè)務(wù)責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔保業(yè)務(wù)的部門及人員，嚴格追究相應(yīng)的責任。

　　(6)企業(yè)應(yīng)當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔保關(guān)系。

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