高級(jí)會(huì)計(jì)師考試是一場(chǎng)漫長(zhǎng)的征程，考生即將達(dá)到終點(diǎn)，希望大家都能看到美麗的風(fēng)景。東奧小編為大家整理了高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精華知識(shí)點(diǎn)，為大家備考增添助力。

　　平衡計(jì)分卡

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　其可以簡(jiǎn)化為合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　【提示】?jī)?nèi)部控制五大目標(biāo)為一個(gè)有機(jī)整體，缺一不可。對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證程度為“合理保證”，而不是絕對(duì)保證。

　　二、內(nèi)部控制原則

　　內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。其具體內(nèi)容如下：

　　(一)全面性原則(不留空白)

　　(二)重要性原則

　　(三)制衡性原則

　　(四)適應(yīng)性原則

　　(五)成本效益原則

　　【提示】五大原則在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中必須嚴(yán)格執(zhí)行，也是高頻考點(diǎn)，幾乎年年考，必須掌握好其內(nèi)涵及運(yùn)用。

　　三、內(nèi)部控制要素

　　企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成，具體內(nèi)容如下圖：

　　內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重要環(huán)節(jié)，控制活動(dòng)是具體方式，信息與溝通是重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。

　　(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎(chǔ))

　　1.治理結(jié)構(gòu)。

　　2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。

　　3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

　　4.人力資源政策。

　　5.企業(yè)文化。

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(重要環(huán)節(jié))

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

　　(三)控制活動(dòng)(具體方式)

　　企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

　　1.不相容職務(wù)分離控制

　　【相關(guān)鏈接】在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：

　　(1)授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少?gòu)的人員不能同時(shí)兼任采購(gòu)員職務(wù)。

　　(2)執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷售發(fā)票的人員不能兼任審核人員。

　　(3)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷售人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。

　　(4)保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

　　(5)保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。

　　(6)記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。

　　(7)登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。

　　2.授權(quán)審批控制

　　【相關(guān)鏈接】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條的要求，企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

　　3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

　　4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

　　5.預(yù)算控制

　　6.運(yùn)營(yíng)分析控制

　　7.績(jī)效考評(píng)控制

　　(四)信息與溝通(重要條件)

　　信息與溝通的要件包括4項(xiàng)：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。

　　1.信息質(zhì)量。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。

　　2.溝通制度。信息的價(jià)值必須通過(guò)傳遞和使用才能體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。重要信息須及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

　　3.信息系統(tǒng)。企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。

　　4.反舞弊機(jī)制。按照懲防并舉、重在預(yù)防的原則建立反舞弊機(jī)制，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。

　　反舞弊工作的重點(diǎn)包括：(1)未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不正當(dāng)利益;(2)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等;(3)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán);(4)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。企業(yè)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

　　(五)內(nèi)部監(jiān)督(重要保證)

　　內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

　　1.日常監(jiān)督。

　　2.專項(xiàng)監(jiān)督。

　　內(nèi)部控制五個(gè)要素之間的關(guān)系是：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重要環(huán)節(jié)(依據(jù))，控制活動(dòng)是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。

　　【提示】?jī)?nèi)部控制五大要素貫穿內(nèi)部控制全過(guò)程，要與內(nèi)部控制五大目標(biāo)，五項(xiàng)原則結(jié)合起來(lái)掌握。

　　堅(jiān)持者能在命運(yùn)風(fēng)暴中奮斗。希望大家都能夠堅(jiān)持到高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考的最后，給自己一份滿意的答卷

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