高級會計實務(wù)精華知識點:企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計
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企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計
一、企業(yè)內(nèi)部控制評價
(一)內(nèi)部控制評價概述
1.內(nèi)部控制評價的含義
企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。
(1)評價主體:董事會或類似權(quán)力機構(gòu);
(2)評價性質(zhì):自我評價;
(3)評價內(nèi)容:內(nèi)部控制設(shè)計的有效性;內(nèi)部控制運行的有效性;
(4)責任部門:董事會對內(nèi)部控制評價承擔最終責任;經(jīng)理層負責組織內(nèi)部控制評價工作,在實際操作中,可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機構(gòu)組織實施;內(nèi)部評價機構(gòu)(內(nèi)部審計部門或其他專門機構(gòu))根據(jù)授權(quán)承擔內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù);各專業(yè)部門應(yīng)負責組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作;企業(yè)所屬單位應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責任,開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價。
2.內(nèi)部控制評價的兩方面
內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性的評價,所謂內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度,包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。
(1)評價設(shè)計有效性。設(shè)計有效性是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性,應(yīng)充分考慮:①是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報而設(shè)計了相應(yīng)的控制;②是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計了相應(yīng)的控制;③相關(guān)控制的設(shè)計是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī);④相關(guān)控制的設(shè)計是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果,實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
(2)評價運行有效性。運行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性,應(yīng)充分考慮:①相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的;②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行;③實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力;④相關(guān)控制運行的方式,一般包括人工控制和自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。
(二)內(nèi)部控制評價的原則
企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性實施評價,應(yīng)當遵循下列原則:
1.全面性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行,涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,對實現(xiàn)控制目標的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價。
2.重要性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當在全面評價的基礎(chǔ)上,以風險為導(dǎo)向,根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度,確定需要評價的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域。
3.客觀性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等經(jīng)營實際,準確揭示經(jīng)營管理中的風險狀況,以事實為依據(jù),如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性,確保評價結(jié)果有充足且適當?shù)淖C據(jù)支持。
【提示】內(nèi)部控制評價原則是高頻考點,結(jié)合案例資料重點掌握。
(三)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)當從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手,結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求,確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評價的核心指標體系,對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。
(四)內(nèi)部控制評價的程序(六步)
企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作,一般程序為:設(shè)置內(nèi)部控制評價部門、制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。
1.設(shè)置內(nèi)部控制評價部門
企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計部門或者其他專門機構(gòu)作為內(nèi)部控制評價部門,負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部控制評價部門必須具備一定的設(shè)置條件:
(1)能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力;
(2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);
(3)與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)保持溝通協(xié)調(diào),在工作中相互配合、相互制約,在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求;
(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持,有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。
2.制定評價工作方案
內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當根據(jù)企業(yè)實際情況和管理要求,分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項,制定科學合理的評價工作方案,經(jīng)董事會批準后實施。
3.組成評價工作組
評價工作組在內(nèi)部控制評價部門領(lǐng)導(dǎo)下,具體承擔內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制評價部門根據(jù)經(jīng)批準的評價方案,挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員,組成評價工作組,具體實施內(nèi)部控制評價工作。
4.實施現(xiàn)場測試
評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內(nèi)部控制評價范圍,入駐被評價單位,實施現(xiàn)場測試?,F(xiàn)場測試的一般步驟為:(1)了解被評價單位基本情況。(2)確定檢查評價范圍和重點。(3)開展現(xiàn)場檢查測試。(4)編制現(xiàn)場評價報告。(5)提交現(xiàn)場評價結(jié)論。
5.匯總評價結(jié)果
內(nèi)部控制評價部門匯總各評價工作組的評價結(jié)果,對工作組現(xiàn)場初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復(fù)核、分類匯總,對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風險程度進行定量或定性的綜合分析,按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級。對于認定的內(nèi)部控制缺陷,內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當提出整改建議,要求責任單位及時整改,并跟蹤其整改落實情況;已經(jīng)造成損失或負面影響的,企業(yè)應(yīng)當追究相關(guān)人員的責任。
6.編報評價報告
內(nèi)部控制評價部門以匯總的評價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ),綜合內(nèi)部控制工作整體情況,客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告,并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會,由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。