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高級會計實務精華知識點:企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計

來源:東奧會計在線責編:彭帥2017-09-07 13:48:58

  高級會計師考試在本周日進行,為了大家能夠以最好的狀態(tài)面對考試,東奧小編幫助大家整理了高級會計實務精華知識點,希望對大家有所幫助。

  企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計

  一、企業(yè)內(nèi)部控制評價

  (一)內(nèi)部控制評價概述

  1.內(nèi)部控制評價的含義

  企業(yè)董事會或類似權力機構應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。

  (1)評價主體:董事會或類似權力機構;

  (2)評價性質(zhì):自我評價;

  (3)評價內(nèi)容:內(nèi)部控制設計的有效性;內(nèi)部控制運行的有效性;

  (4)責任部門:董事會對內(nèi)部控制評價承擔最終責任;經(jīng)理層負責組織內(nèi)部控制評價工作,在實際操作中,可以授權內(nèi)部控制評價機構組織實施;內(nèi)部評價機構(內(nèi)部審計部門或其他專門機構)根據(jù)授權承擔內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務;各專業(yè)部門應負責組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作;企業(yè)所屬單位應逐級落實內(nèi)部控制評價責任,開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價。

  2.內(nèi)部控制評價的兩方面

  內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性的評價,所謂內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度,包括內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。

  (1)評價設計有效性。設計有效性是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設計恰當。評價內(nèi)部控制設計的有效性,應充分考慮:①是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報告重大錯報而設計了相應的控制;②是否為合理保障資產(chǎn)安全而設計了相應的控制;③相關控制的設計是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī);④相關控制的設計是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果,實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

  (2)評價運行有效性。運行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性,應充分考慮:①相關控制在評價期內(nèi)是如何運行的;②相關控制是否得到了持續(xù)一致的運行;③實施控制的人員是否具備必要的權限和能力;④相關控制運行的方式,一般包括人工控制和自動控制、預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

  (二)內(nèi)部控制評價的原則

  企業(yè)對內(nèi)部控制設計與運行的有效性實施評價,應當遵循下列原則:

  1.全面性原則。內(nèi)部控制評價應當包括內(nèi)部控制的設計與運行,涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項,對實現(xiàn)控制目標的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價。

  2.重要性原則。內(nèi)部控制評價應當在全面評價的基礎上,以風險為導向,根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度,確定需要評價的重要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。

  3.客觀性原則。內(nèi)部控制評價應當結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務特點等經(jīng)營實際,準確揭示經(jīng)營管理中的風險狀況,以事實為依據(jù),如實反映內(nèi)部控制設計與運行的有效性,確保評價結(jié)果有充足且適當?shù)淖C據(jù)支持。

  【提示】內(nèi)部控制評價原則是高頻考點,結(jié)合案例資料重點掌握。

  (三)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

  企業(yè)應當從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手,結(jié)合企業(yè)業(yè)務特點和管理要求,確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評價的核心指標體系,對內(nèi)部控制設計與運行情況進行全面評價。

  (四)內(nèi)部控制評價的程序(六步)

  企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作,一般程序為:設置內(nèi)部控制評價部門、制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。

  1.設置內(nèi)部控制評價部門

  企業(yè)通常授權內(nèi)部審計部門或者其他專門機構作為內(nèi)部控制評價部門,負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部控制評價部門必須具備一定的設置條件:

  (1)能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權力;

  (2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);

  (3)與企業(yè)其他職能機構就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)保持溝通協(xié)調(diào),在工作中相互配合、相互制約,在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關要求;

  (4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持,有足夠的權威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

  2.制定評價工作方案

  內(nèi)部控制評價部門應當根據(jù)企業(yè)實際情況和管理要求,分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項,制定科學合理的評價工作方案,經(jīng)董事會批準后實施。

  3.組成評價工作組

  評價工作組在內(nèi)部控制評價部門領導下,具體承擔內(nèi)部控制檢查評價任務。內(nèi)部控制評價部門根據(jù)經(jīng)批準的評價方案,挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員,組成評價工作組,具體實施內(nèi)部控制評價工作。

  4.實施現(xiàn)場測試

  評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內(nèi)部控制評價范圍,入駐被評價單位,實施現(xiàn)場測試?,F(xiàn)場測試的一般步驟為:(1)了解被評價單位基本情況。(2)確定檢查評價范圍和重點。(3)開展現(xiàn)場檢查測試。(4)編制現(xiàn)場評價報告。(5)提交現(xiàn)場評價結(jié)論。

  5.匯總評價結(jié)果

  內(nèi)部控制評價部門匯總各評價工作組的評價結(jié)果,對工作組現(xiàn)場初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復核、分類匯總,對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風險程度進行定量或定性的綜合分析,按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級。對于認定的內(nèi)部控制缺陷,內(nèi)部控制評價部門應當提出整改建議,要求責任單位及時整改,并跟蹤其整改落實情況;已經(jīng)造成損失或負面影響的,企業(yè)應當追究相關人員的責任。

  6.編報評價報告

  內(nèi)部控制評價部門以匯總的評價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎,綜合內(nèi)部控制工作整體情況,客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告,并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會,由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

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