2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅一般納稅人
2017稅務(wù)師考試科目較多，大家備考的時(shí)候要注意勞逸結(jié)合，為方便大家熟悉知識(shí)點(diǎn)，特此為您整理《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：增值稅一般納稅人的非“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)易計(jì)稅
【內(nèi)容導(dǎo)航】
增值稅一般納稅人的非“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)易計(jì)稅
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章12講
【知識(shí)點(diǎn)】增值稅一般納稅人的非“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)易計(jì)稅
增值稅一般納稅人非“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)(包括銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù))區(qū)分三種情況：
(1)暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率；
(2)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收；
(3)可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率。
【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。
1.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；
(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。
2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收
計(jì)稅公式：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
適用情況：
(1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))；
(2)一般納稅人銷(xiāo)售舊貨。
【注意辨析】一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
| 一般納稅人銷(xiāo)售的標(biāo)的物 | 稅率或征收率 | ||
| 自己使用過(guò)的 | 固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)） | 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的 | 依照3%征收率減按2% |
| 允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的 | 法定稅率 | ||
| 舊物 | |||
| 自己未使用過(guò)的 | 有形動(dòng)產(chǎn) | ||
| 舊貨 | 依照3%征收率減按2% | ||
3.可選擇按照3%征收率計(jì)稅
一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位；
(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)；
(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；
(5)自來(lái)水；
(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
銷(xiāo)售非自產(chǎn)產(chǎn)品選擇3%征收率的2種情況：
(1)自2016年4月1日起，屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售(批發(fā)和零售) 生物制品；
(2)自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售(批發(fā)和零售)生物制品；
其他規(guī)定：
1.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
2.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。
【注意辨析】自來(lái)水稅率和征收率的運(yùn)用：自來(lái)水的法定稅率13%(2017年7月1日后為11%)；水廠生產(chǎn)自來(lái)水可選擇3%的征收率;自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率計(jì)稅。
【重要?dú)w納】
(1)增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。
(2)2016年5月全面“營(yíng)改增”之前，我國(guó)了增值稅的征收率的運(yùn)用涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。
(3)采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱(chēng)其為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額;對(duì)于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。
日出而學(xué)習(xí)，日落而休息，考生備考也要注意勞逸結(jié)合，用健康的身體迎接考試，更多知識(shí)在2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)。
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