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2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點:一般納稅人

來源:東奧會計在線責(zé)編:于在洋2017-09-13 10:40:43

  2017稅務(wù)師考試科目較多,大家備考的時候要注意勞逸結(jié)合,為方便大家熟悉知識點,特此為您整理《稅法一》知識點:“營改增”一般納稅人的簡易計算

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  (一)應(yīng)稅服務(wù)

  (二)建筑服務(wù)

  (三)銷售不動產(chǎn)

  (四)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

  (五)金融服務(wù)

  【所屬章節(jié)】

  本知識點屬于《稅法一》第二章12講

  【知識點】“營改增”一般納稅人的簡易計算

  根據(jù)《營改增》的相關(guān)規(guī)定,一般納稅人應(yīng)該按照一般計稅方法計算繳納增值稅,但是下列情形屬于可在兩種方法中選擇的范疇:

  (一)應(yīng)稅服務(wù)

  1.公共交通運輸服務(wù)。

  公共交通運輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運、班車。其中,班車,是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。

  【提示1】這里的班車具有對外經(jīng)營的特征,不等同于單位內(nèi)部的通勤班車。

  【提示2】試點納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務(wù),不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

  2.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

  3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

  4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

  5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

  6.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同,或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

  7.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

  【例題1·多選題】“營改增”一般納稅人所從事的下列應(yīng)稅服務(wù),可選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的有( )。

  A.倉儲服務(wù)

  B.收派服務(wù)

  C.航空地面服務(wù)

  D.鐵路客運服務(wù)

  E.裝卸搬運服務(wù)

  【答案】ABE

  【例題2·多選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中,可以選擇按簡易方法計算繳納增值稅的有( )。(2016年回憶版)

  A.銷售2016年4月30日前購進(jìn)的不動產(chǎn)

  B.增值電信服務(wù)

  C.公共交通服務(wù)

  D.銷售2016年4月30日前購進(jìn)的鋼材

  E.裝卸搬運服務(wù)

  【答案】ACE

  (二)建筑服務(wù)

  “營改增”納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

  1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

  以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

  2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

  甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

  一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。(新增)

  3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

  建筑工程老項目,是指:

  (1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

  (2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

  4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇簡易計稅方法的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

  【例題·單選題】某建筑工程公司為甲市增值稅一般納稅人,2016年6月到乙市提供建筑勞務(wù)(建筑用主要材料由建設(shè)單位提供),取得含稅價款5768萬元,該建筑工程公司將承包工程中的電梯安裝業(yè)務(wù)分包給某電梯安裝企業(yè),支付含稅分包款618萬元,取得增值稅普通發(fā)票。建筑工程公司購進(jìn)建筑用輔助材料的進(jìn)項稅額為20萬元,該工程公司上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是( )。(2016年回憶版)

  A.可以選擇簡易方法計算增值稅,在乙市預(yù)繳增值稅150萬元

  B.應(yīng)按一般計稅方法計算增值稅,在乙市預(yù)繳增值稅280萬元

  C.應(yīng)按一般計稅方法計算增值稅,在甲市繳納增值稅280萬元

  D.可以選擇簡易方法計算增值稅,在甲市繳納增值稅150萬元

  【答案】A

  【解析】一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(5768-618)÷(1+3%)×3%=150(萬元)。

  (三)銷售不動產(chǎn)

  1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

  2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

  3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

  4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目,在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

  【提示】預(yù)征率與征收率不是等同概念。征收率適用于簡易計算法計稅。預(yù)征率既可以用于簡易計算法,也可以用于一般計算法計稅。

  5.個體工商戶銷售購買的住房,應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

  (四)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

  1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

  2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費,可以選擇適用簡易計稅方法,減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

  試點前開工的高速公路,是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

  3.一般納稅人出租其在2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

  (五)金融服務(wù)

  1.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

  縣(縣級市、區(qū)、旗),不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

  2.對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行(也稱縣事業(yè)部),提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

  【歸納】“營改增”一般納稅人的征收率運用

“營改增”一般納稅人的銷售行為可選征收率
轉(zhuǎn)讓試點前取得或自建的不動產(chǎn)5%
出租試點前取得的不動產(chǎn)5%
農(nóng)村金融服務(wù)3%
收取試點前開工的高速公路的車輛通行費減按3%
其他“營改增”服務(wù)可選擇簡易計稅的3%

  日出而學(xué)習(xí),日落而休息,考生備考也要注意勞逸結(jié)合,用健康的身體迎接考試。更多知識在2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)知識點。

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)


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