稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華(一)
在稅務(wù)師的考試中,五個科目只有《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》涉及到主觀題,也就是我們常說的簡答題,而且占比比較大。涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)也比較突出,比如重點(diǎn)比較突出,知識點(diǎn)覆蓋比較廣泛,與其他科目之間聯(lián)系比較緊密,比如與稅法一或稅法二的相關(guān)知識點(diǎn),可能會合并命題。下面是我們整理的一部分學(xué)員的學(xué)習(xí)的過程中遇到的高頻問題,助力各位考生順利備考。
一、抵減增值稅稅額的會計(jì)處理(如購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備)
【答】
(一)增值稅一般納稅人的會計(jì)處理
按稅法有關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄,用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理
按稅法有關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。
二、將自產(chǎn)或外購產(chǎn)品用于對外捐贈增值稅和會計(jì)上的處理
【答】
將自產(chǎn)或外購產(chǎn)品用于對外捐贈,其涉及的會計(jì)處理和稅務(wù)處理是不同的,在會計(jì)處理上不確認(rèn)銷售收入,而在增值稅處理上稅法有明確的規(guī)定。
在增值稅處理上,財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確指出,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為,視同銷售貨物。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計(jì)稅價格確定。
1.接受方接受捐贈,取得增值稅專用發(fā)票,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入,可以在計(jì)算會計(jì)利潤時計(jì)入。但是接受捐贈收入不屬于營業(yè)收入,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入中,隨著捐贈的貨物而產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)一并計(jì)入到營業(yè)外收入中。其會計(jì)處理如下:
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:營業(yè)外收入
2.贈予方捐贈貨物,其會計(jì)處理如下:
借:營業(yè)外支出
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
三、土地增值稅的征收范圍——特殊規(guī)定
【答】
具體情況 | 稅法規(guī)定 |
1.繼承、贈與 | (1)繼承;不征(無收入) |
(2)贈與:公益性贈與、贈與直系親屬或承擔(dān) 直接贍養(yǎng)義務(wù)的贍養(yǎng)人,不征;非公益性贈與,征稅 | |
2.出租 | 不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移) |
3.房地產(chǎn)抵押 | 抵押期間不征;抵押期滿能償還債務(wù)本息的抵押人,收回房產(chǎn)的不征;抵押期滿,不能償還債務(wù),而以房地產(chǎn)抵債,征稅 |
4.房地產(chǎn)交換 | 單位之間換房,征稅;個人之間互換自有住房,免征 |
5.改制重組 【提示】改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) | (1)非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司,有限責(zé)任公司(股份有限公司)整體改建為股份有限公司(有限責(zé)任公司)。對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè),暫不征土地增值稅。 |
(2)按照法律規(guī)定或者合同約定,兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅。 | |
(3)按照法律規(guī)定或者合同約定,企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè),對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅。 | |
(4)單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資,對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅。 | |
6.合作建房 | 建成后分房自用,暫免征稅;建成后轉(zhuǎn)讓,征稅 |
7.兼并轉(zhuǎn)讓 | 暫免征 |
8.代建房 | 不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移) |
9.評估增值 | 不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移) |
四、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠的審核
【答】
1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房,不屬于免稅范圍。
2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位,如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的,本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
【提示】個人所有的非營業(yè)用房,主要是指居民住房,不分面積多少,一律免征房產(chǎn)稅;對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn),不屬于免稅房產(chǎn),應(yīng)照章納稅。
5.損壞不堪使用的房屋和危險房屋,經(jīng)有關(guān)部門鑒定,在停止使用后,可免征房產(chǎn)稅。
6.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的,在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。
7.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅,但不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。
8.對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn),暫免征收房產(chǎn)稅。
9.納稅單位與免稅單位共同使用的房屋,按各自使用的部分劃分,分別征收或免征房產(chǎn)稅。
五、企業(yè)所得稅50%加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
【答】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
(一)研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:
1.人員人工費(fèi)用:
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用:
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用:
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷:
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用:
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
(二)下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
(三)特別事項(xiàng)的處理
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,不得加計(jì)扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
4.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(四)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè);
2.住宿和餐飲業(yè);
3.批發(fā)和零售業(yè);
4.房地產(chǎn)業(yè);
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);
6.娛樂業(yè)。
以上只是一小部分考生遇到的高頻問題,如果大家在學(xué)習(xí)的過程中還遇到其他稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的疑問可以隨時到我們的答疑版進(jìn)行提問。我們也會不一定對高頻問題進(jìn)行更新,大家可以到稅務(wù)師頻道進(jìn)行查詢。希望大家都可以輕松備考、順利通關(guān)。
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