在稅務(wù)師的考試中，五個(gè)科目只有《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》涉及到主觀題，也就是我們常說的簡答題，而且占比比較大。涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)也比較突出，比如重點(diǎn)比較突出，知識(shí)點(diǎn)覆蓋比較廣泛，與其他科目之間聯(lián)系比較緊密，比如與稅法一或稅法二的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可能會(huì)合并命題。下面是我們整理的一部分學(xué)員的學(xué)習(xí)的過程中遇到的高頻問題，助力各位考生順利備考。

　　一、抵減增值稅稅額的會(huì)計(jì)處理(如購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備)

　　【答】

　　(一)增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　二、將自產(chǎn)或外購產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)增值稅和會(huì)計(jì)上的處理

　　【答】

　　將自產(chǎn)或外購產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，其涉及的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是不同的，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)銷售收入，而在增值稅處理上稅法有明確的規(guī)定。

　　在增值稅處理上，財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確指出，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　1.接受方接受捐贈(zèng)，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，可以在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)計(jì)入。但是接受捐贈(zèng)收入不屬于營業(yè)收入，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入中，隨著捐贈(zèng)的貨物而產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)一并計(jì)入到營業(yè)外收入中。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：營業(yè)外收入

　　2.贈(zèng)予方捐贈(zèng)貨物，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　三、土地增值稅的征收范圍——特殊規(guī)定

　　【答】

　　四、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠的審核

　　【答】

　　1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。

　　2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　【提示】個(gè)人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅;對(duì)個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。

　　5.損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

　　6.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

　　7.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅，但不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

　　8.對(duì)專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn),暫免征收房產(chǎn)稅。

　　9.納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

　　五、企業(yè)所得稅50%加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

　　【答】

　　企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　(一)研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費(fèi)用：

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2.直接投入費(fèi)用：

　　(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

　　(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

　　(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　3.折舊費(fèi)用：

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷：

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

　　6.其他相關(guān)費(fèi)用：

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

　　(二)下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策

　　1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);

　　2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);

　　4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;

　　5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

　　6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);

　　7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　(三)特別事項(xiàng)的處理

　　1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

　　企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

　　2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

　　3.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

　　4.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　(四)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

　　1.煙草制造業(yè);

　　2.住宿和餐飲業(yè);

　　3.批發(fā)和零售業(yè);

　　4.房地產(chǎn)業(yè);

　　5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

　　6.娛樂業(yè)。

　　以上只是一小部分考生遇到的高頻問題，如果大家在學(xué)習(xí)的過程中還遇到其他稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的疑問可以隨時(shí)到我們的答疑版進(jìn)行提問。我們也會(huì)不一定對(duì)高頻問題進(jìn)行更新，大家可以到稅務(wù)師頻道進(jìn)行查詢。希望大家都可以輕松備考、順利通關(guān)。

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