做題是備考高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的主旋律之一，在做題中遇到疑問時(shí)大家可以到東奧答疑板提問。　

　　乙集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)是一家從事白酒生產(chǎn)與銷售的大型上市公司，乙公司下設(shè)A、B兩個(gè)利潤(rùn)中心。2017年3月10日，根據(jù)董事會(huì)要求，乙公司召集中高層參加公司2016年度業(yè)績(jī)分析及2017年預(yù)算管理研討會(huì)，部分參加人員發(fā)言如下：

　　(1)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：首先對(duì)A、B兩個(gè)利潤(rùn)中心的2016年度的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，選用利潤(rùn)中心的稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)兩個(gè)利潤(rùn)中心經(jīng)理的管理能力。2016年度A、B兩家利潤(rùn)中心的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)如下：

　　(2)市場(chǎng)部經(jīng)理：對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不能僅僅只考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，我們應(yīng)該引進(jìn)更先進(jìn)的平衡計(jì)分卡對(duì)兩家利潤(rùn)中心進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　(3)副總經(jīng)理：由于白酒行業(yè)是敏感行業(yè)，受國(guó)家法律調(diào)控等外部環(huán)境因素影響較大，近年來(lái)，政府頻繁修訂禁酒法令，財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為公司目前對(duì)各部門費(fèi)用采用的定期預(yù)算方法不適宜企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)該使用適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。

　　(4)總經(jīng)理：目前公司白酒的單位生產(chǎn)成本為50元/瓶，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，如果公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格定在55元/瓶，將會(huì)有很高的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為了保持企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，我們今年必須加強(qiáng)成本管理工作，但同時(shí)要求公司白酒的毛利率保持在20%。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷財(cái)務(wù)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料(1)，計(jì)算A、B兩個(gè)利潤(rùn)中心的稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　3.根據(jù)資料(2)，簡(jiǎn)述平衡計(jì)分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì)。

　　4.根據(jù)資料(3)，指出乙公司2017年度各部門費(fèi)用應(yīng)該采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明這種編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)。

　　5.根據(jù)資料(4)，分別計(jì)算乙公司白酒產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本以及單位成本降低目標(biāo)。

　　正確答案 :

　　1.選用利潤(rùn)中心的稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)兩個(gè)利潤(rùn)中心經(jīng)理的管理能力的觀點(diǎn)不正確。

　　理由：以利潤(rùn)中心可控貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了利潤(rùn)中心經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。而以利潤(rùn)中心稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。

　　2.A利潤(rùn)中心的稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=12000-8000-800-560=2640(萬(wàn)元)

　　B利潤(rùn)中心的稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=4000-2000-200-240=1560(萬(wàn)元)

　　3.平衡計(jì)分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì)包括：財(cái)務(wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程層面及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面。

　　4.乙公司2017年度各部門費(fèi)用應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是：滾動(dòng)預(yù)算法。

　　滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：與定期預(yù)算相比，滾動(dòng)預(yù)算具有更強(qiáng)的相關(guān)性。滾動(dòng)預(yù)算可以反映當(dāng)前發(fā)生的事項(xiàng)，以及環(huán)境的變化，并能根據(jù)這種變化持續(xù)地調(diào)整對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，及時(shí)更新預(yù)算。這樣，管理者就可以從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角來(lái)審視決策，提高決策的正確性。

　　缺點(diǎn)：管理者每個(gè)月(或每季、每半年)需要為下一個(gè)周期的預(yù)算耗時(shí)費(fèi)力，需要投入相當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)成本。

　　5.單位目標(biāo)成本=55×(1-20%)=44(元/瓶)

　　單位成本降低目標(biāo)=50-44=6(元/瓶)

　　或：?jiǎn)挝怀杀窘档湍繕?biāo)=(50-44)/50×100%=12%

　　問題：　　　　　　　　　　　　

　　老師好，這里告知毛利率20%，不是應(yīng)該55/(1+20%)=45.83元。如果是銷售利潤(rùn)率20%，是55*(1-20%)=44元。答案是不是錯(cuò)了?

　　回答：　　　　　　　　　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　毛利率一般指的是銷售毛利率或者銷售利潤(rùn)率，而不是成本毛利率。

　　成本毛利率(成本利潤(rùn)率)=毛利/成本

　　如果此題告知的是成本毛利率(成本利潤(rùn)率)，那么才答案才是55/(1+20%)=45.83元

　　希望可以幫助到您O(∩_∩)O~

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