2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點：收入總額1

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-10-12 09:24:04

　　距離稅務(wù)師考試還有一個月，時間緊任務(wù)重，考生一定要珍惜備考時間，提高復(fù)習效率，小編為您提供《稅法二》基礎(chǔ)考點：收入總額1，幫助考生鞏固知識點。

　　【內(nèi)容導航】

　　(一)一般收入的確認

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》第一章3講

　　【知識點】收入總額1

　　1.貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。

　　2.非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。

　　【解釋】收入總額確認四個要點：

收入總額內(nèi)容	重難點分析
一般收入的確認	9項收入的實現(xiàn)時間是重點
特殊收入的確認	分期收款和視同銷售是重點
處置財產(chǎn)收入的確認	內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點
相關(guān)收入實現(xiàn)的確認	售后回購、以舊換新、折扣、買一贈一（還要注意增值稅的對應(yīng)處理）

　　(一)一般收入的確認

　　1.銷售貨物收入(增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅)

　　2.提供勞務(wù)收入(增值稅、營改增)

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)

　　【解釋】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認

　　(1)轉(zhuǎn)讓收入確認時間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓所得金額確認：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　【例題·單選題】2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20萬元，股權(quán)的購置成本為800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為(　　)萬元。(2013年)

　　A.50

　　B.180

　　C.200

　　D.220

　　【答案】C

　　【解析】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200(萬元)。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益(注意免稅的情況)

　　按股東大會做出利潤決定分配的當天確認收入。

　　【解釋】股權(quán)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

　　以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入;投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

稅務(wù)師考試

　　【例題·單選題】2010年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是(　　)。(2012年)

　　A.A居民企業(yè)應(yīng)確認股息收入225萬元

　　B.A居民企業(yè)應(yīng)確認紅利收入225萬元

　　C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元

　　D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元

　　【答案】D

　　5.利息收入;按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)(國債利息免稅)

　　【解釋】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理

　　(1)企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進行企業(yè)所得稅處理：

　　明股實債的混合性投資的條件：

　　①被投資企業(yè)接受投資后，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息、固定利潤、固定股息);

　?、谟忻鞔_的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　?、弁顿Y企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

　?、芡顿Y企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

　?、萃顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

稅務(wù)師考試

　　(2)符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

　　①投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，按規(guī)定進行稅前扣除。

　?、趯τ诒煌顿Y企業(yè)贖回的投資，投資雙方用于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當期應(yīng)納稅所得額。

　　6.租金收入(固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入);按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)(跨期租金)

　　【解釋】跨年度租金收入的稅務(wù)處理

　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　【案例】2012年7月1日A企業(yè)租賃閑置的機器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，總計租金600萬元，2012年6月1日一次收取了3年的租金600萬。則計算企業(yè)所得稅時，計入2012年收入總額的租金收入為多少萬元?

　　在稅收上可以每年確認200萬元收入，堅持了權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2012年當年可以計入的租金收入為200萬元的一半，也即是100萬元。

　　7.特許權(quán)使用費收入(無形資產(chǎn)使用權(quán)收入);按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。

　　8.接受捐贈收入;

　　(1)收入確認時間：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認。

　　(2)受贈金額的確認。

　　9.其他收入

　　指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。(不是其他業(yè)務(wù)收入)不能計提招待費和廣告費基數(shù)。

　　【提示】“其他收入”是稅法口徑，不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計提業(yè)務(wù)招待費、廣宣費的基數(shù)銷售收入的組成部分。

　　【提示】注意四方面問題：

　　(1)不同收入項目的區(qū)分;

　　(2)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;

　　(3)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定;

　　(4)“其他收入”不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　(1)不同收入項目的區(qū)分：

　　【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有(　　)。

　　A.債務(wù)重組收入

　　B.轉(zhuǎn)讓設(shè)備收入

　　C.違約金收入

　　D.視同銷售收入