2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點: 收入總額1
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【內(nèi)容導航】
(一)一般收入的確認
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第一章3講
【知識點】收入總額1
1.貨幣形式的收入包括:現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。
2.非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當按照公允價值確定收入額,即按照市場價格確定的價值。
【解釋】收入總額確認四個要點:
收入總額內(nèi)容 | 重難點分析 |
一般收入的確認 | 9項收入的實現(xiàn)時間是重點 |
特殊收入的確認 | 分期收款和視同銷售是重點 |
處置財產(chǎn)收入的確認 | 內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點 |
相關(guān)收入實現(xiàn)的確認 | 售后回購、以舊換新、折扣、買一贈一(還要注意增值稅的對應(yīng)處理) |
(一)一般收入的確認
1.銷售貨物收入(增值稅項目,含稅轉(zhuǎn)為不含稅)
2.提供勞務(wù)收入(增值稅、營改增)
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)
【解釋】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認
(1)轉(zhuǎn)讓收入確認時間:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。
(2)轉(zhuǎn)讓所得金額確認:轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
【例題·單選題】2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20萬元,股權(quán)的購置成本為800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為( )萬元。(2013年)
A.50
B.180
C.200
D.220
【答案】C
【解析】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200(萬元)。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益(注意免稅的情況)
按股東大會做出利潤決定分配的當天確認收入。
【解釋】股權(quán)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入;投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
A.A居民企業(yè)應(yīng)確認股息收入225萬元
B.A居民企業(yè)應(yīng)確認紅利收入225萬元
C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元
D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元
【答案】D
5.利息收入;按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)(國債利息免稅)
【解釋】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理
(1)企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù),按下列方法進行企業(yè)所得稅處理:
明股實債的混合性投資的條件:
①被投資企業(yè)接受投資后,需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息、固定利潤、固定股息);
?、谟忻鞔_的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
?、弁顿Y企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
?、芡顿Y企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);
?、萃顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
(2)符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù),按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理:
①投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,確認利息支出,按規(guī)定進行稅前扣除。
?、趯τ诒煌顿Y企業(yè)贖回的投資,投資雙方用于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益,分別計入當期應(yīng)納稅所得額。
6.租金收入(固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入);按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)(跨期租金)
【解釋】跨年度租金收入的稅務(wù)處理
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
【案例】2012年7月1日A企業(yè)租賃閑置的機器設(shè)備給B企業(yè),租賃期3年,總計租金600萬元,2012年6月1日一次收取了3年的租金600萬。則計算企業(yè)所得稅時,計入2012年收入總額的租金收入為多少萬元?
在稅收上可以每年確認200萬元收入,堅持了權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2012年當年可以計入的租金收入為200萬元的一半,也即是100萬元。
7.特許權(quán)使用費收入(無形資產(chǎn)使用權(quán)收入);按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現(xiàn):利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。
8.接受捐贈收入;
(1)收入確認時間:按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認。
(2)受贈金額的確認。
9.其他收入
指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。(不是其他業(yè)務(wù)收入)不能計提招待費和廣告費基數(shù)。
【提示】“其他收入”是稅法口徑,不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”,不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計提業(yè)務(wù)招待費、廣宣費的基數(shù)銷售收入的組成部分。
【提示】注意四方面問題:
(1)不同收入項目的區(qū)分;
(2)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;
(3)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定;
(4)“其他收入”不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”。
(1)不同收入項目的區(qū)分:
【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有( )。
A.債務(wù)重組收入
B.轉(zhuǎn)讓設(shè)備收入
C.違約金收入
D.視同銷售收入
【答案】AC
【提示】這部分一定要注意收入的項目的歸類。什么是屬于銷售收入,什么是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,什么是其他收入,這三類收入包括的內(nèi)容比較多,不要弄混。
(2)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定
?、倨髽I(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn):均并入當期的應(yīng)納稅所得。
?、谄髽I(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn):按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入,并入當期應(yīng)納稅所得。
受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅,不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。
【案例】乙企業(yè)接受甲企業(yè)一批材料捐贈,捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元,增值稅1.7萬元;受贈方自行支付運費0.3萬元,則:
(3)一般收入實現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題
【例題·多選題】關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有( )。
A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益,以投資方收到分配金額時作為收入的實現(xiàn)
B.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)
C.租金收入,在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)
D.接受捐贈收入,在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入實現(xiàn)
【答案】BD
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