高級(jí)會(huì)計(jì)師考試正在處于預(yù)習(xí)階段的備考，考生在遇到問(wèn)題可到東奧答疑板提問(wèn)，會(huì)有專業(yè)的老師為您解答疑問(wèn)，幫助大家在高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中掃除知識(shí)盲點(diǎn)。

　　甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2015年2月5日，甲公司通過(guò)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入A公司股票2000萬(wàn)股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒(méi)有實(shí)施過(guò)增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過(guò)。

　　(2)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬(wàn)元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，C公司系甲公司于2013年1月3日通過(guò)企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬(wàn)元;該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算、應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬(wàn)元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。

　　(3)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬(wàn)元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買日前，甲公司與D公司及其大股東的之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，購(gòu)買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬(wàn)元，公允價(jià)值為110000萬(wàn)元。

　　假定上述資料所涉及公司使用的企業(yè)所得稅稅率均為25%;甲公司與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間一致;不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。

　　3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算確定甲公司對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;判斷甲公司是否應(yīng)在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)，并說(shuō)明理由。

　　【案例分析四參考答案與分析】

　　1. 甲公司應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

　　理由：甲公司持有A公司40%有表決權(quán)的股份，甲公司下屬某子公司持有A公司30%有表決權(quán)的股份，甲公司直接和間接持有對(duì)A公司的有表決權(quán)的股份為70%(40%+30%)，超過(guò)半數(shù)以上，能夠?qū)公司的相關(guān)活動(dòng)實(shí)施控制。

　　2.(1)甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30000-60000×30%=12000萬(wàn)元。

　　(2)該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。

　　理由：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售30%股份后，甲公司仍能夠?qū)公司實(shí)施控制，C公司仍應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款30000萬(wàn)元與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有C公司自購(gòu)買日考試持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額24000(80000×30%)之間的差額6000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。

　　3.(1)甲公司對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=75000+15000=90000萬(wàn)元。

　　(2)甲公司應(yīng)在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)2000萬(wàn)元(90000-110000×80%)。

　　理由：非同一控制下控股合并中，在購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。　　　　　　

　　問(wèn)題：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　甲公司2014年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬(wàn)股(每股面值為1元，市價(jià)為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易完成后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元;相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。

　　計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本。

　　答案是1.甲公司取得乙公司股權(quán)投資的成本=15×1 400=21 000(萬(wàn)元)。

　　為什么成本不是15×1 400+300=21300(萬(wàn)元)?

　　回答：　　　　　　　　　　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　這里是發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除(即沖減資本公積——股本溢價(jià)科目)，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示：

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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