2018高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識:企業(yè)合并中的反向購買
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【內(nèi)容導(dǎo)航】:
1.企業(yè)合并成本
2.合并財務(wù)報表的編制
3.每股收益的計算
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第八章企業(yè)并購 第六節(jié)企業(yè)合并會計
【知識點】:企業(yè)合并中的反向購買
非同一控制下的企業(yè)合并,以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進行的,通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中,發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的,發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司,但其為會計上的被收購方,該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。
1.企業(yè)合并成本
反向購買中,法律上的子公司(購買方)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例,應(yīng)向法律上母公司(被購買方)的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價值計算的結(jié)果。
2.合并財務(wù)報表的編制
法律上的母公司應(yīng)當(dāng)按照以下原則編制合并財務(wù)報表:
特別提示:僅適用于合并財務(wù)報表
①資產(chǎn)負債:法律上母公司(被購買方)公允+法律上子公司(購買方)賬面價值
?、诤喜⒇攧?wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司(購買方)在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。
?、酆喜⒇攧?wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu),即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量和種類。
④商譽:合并成本與法律上母公司(被購買方)的有關(guān)可辨認凈資產(chǎn)比較
?、莺喜⒇攧?wù)報表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表)。
3.每股收益的計算
發(fā)生反向購買當(dāng)期,用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為:
?、僮援?dāng)期期初至購買日,發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量。
?、谧再徺I日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。
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