2018注會《稅法》預習考點：按差額確定銷售額

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-11-03 15:14:09

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2017注冊會計師考試已經(jīng)結束，時間如箭，希望大家珍惜時間進行接下里的備考。2018年預習階段備考已經(jīng)開始，目前報名時間尚未公布。東奧小編為大家整理CPA稅法考點，一起來學2018注會《稅法》預習考點：按差額確定銷售額

【內容導航】

　　1. 金融商品轉讓銷售額

　　2. 經(jīng)紀代理服務的銷售額

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務的銷售額

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于CPA稅法科目第二章增值稅法的內容　第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算

【知識點】按差額確定銷售額

1. 金融商品轉讓銷售額

“金融商品買賣差”——金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。納稅人2016年1月—4月份轉讓金融商品出現(xiàn)的負差，可結轉下一納稅期，與2016年5—12月份轉讓金融商品銷售額相抵。

【注意】先含稅減出差額，再價稅分離算銷項稅。

2. 經(jīng)紀代理服務的銷售額

“經(jīng)紀政府和事業(yè)”——經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務的銷售額

　　(1)融資租賃的銷售額

　　經(jīng)(央行、銀監(jiān)會、商務部)批準的融資租賃——屬于金融服務中貸款服務的范疇——扣二息(借款利息、債券利息)一稅(車購稅)、不扣本金。

　　(2)融資性售后回租業(yè)務的銷售額

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實質屬于融資行為。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計稅規(guī)則存在差異。

　　(3)“營改增”過渡期融資性售后回租業(yè)務的銷售額

　　“營改增”前簽訂融資性售后回租合同的，合同到期前提供有形動產(chǎn)融資租賃服務的，可繼續(xù)按照原“租賃服務”(17%稅率)計稅，具體情況具體分析：①未經(jīng)批準的融資性售后回租——按照原“租賃服務”(17%稅率)計稅;②經(jīng)(央行、銀監(jiān)會、商務部)批準的融資性售后回租，可選擇扣二息(借款利息、債券利息)和本金;也可選擇扣二息(借款利息、債券利息)、不扣本金。

知識點當然離不開習題的鞏固，更多注冊會計師考試練習題等你來。

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線)

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