2017《財務(wù)與會計》會計部分精華總結(jié)

來源：東奧會計在線責(zé)編：吳海燕2017-11-07 14:59:43

　　第十七章

　　1. 自行研發(fā)無形資產(chǎn)按照150%攤銷，是否產(chǎn)生暫時性差異，是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，為什么?

　　【答】自行研發(fā)無形資產(chǎn)按照150%攤銷，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：

　　無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　不涉及損益類科目，不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也不是企業(yè)合并，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)的入賬價值，對實際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　實際上，可以從另一個角度理解，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因為相關(guān)差異對以后期間的納稅產(chǎn)生影響，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)是形成差異當(dāng)期納稅調(diào)增，以后期間納稅調(diào)減;但是該事項本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，每期都是根據(jù)稅法和會計角度的攤銷差額納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，并不是按照賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行調(diào)整，不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。

　　2. 如何確定應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)?

　　【答】對于應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)的確定，可以分兩種情況考慮：

　　(1)稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　(2)如果按照適用稅法規(guī)定，工資總額中“合理部分”在“實際支付”的當(dāng)期可予稅前扣除，比如當(dāng)期計入成本費用的3200萬元工資支出中的合理部分2400萬元，也就是將來實際支付時能夠扣除的只有2400萬元，所以計稅基礎(chǔ)=賬面價值3200-未來可扣除金額2400=800萬元，這種情況下是存在差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3. 對于廣告費支出等，什么時候從資產(chǎn)的角度確定其賬面價值和計稅基礎(chǔ)，什么時候從負(fù)債的角度確定?

　　【答】通常情況下，如果廣告費已經(jīng)支付，那么就從資產(chǎn)的角度確定，由于其未形成資產(chǎn)，所以賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)是未來可抵扣的金額(即本期超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分);如果廣告費尚未支付，會在其他應(yīng)付款科目核算，此時從負(fù)債的角度確定其賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

　　第十八章

　　1. 什么是列報前期最早期初?

　　【答】列報前期指的就是列報當(dāng)年的上一期間，最早期初，也就是上期期初。就是說現(xiàn)在列報年度是2016年，列報的比較報表是2015年，因為報表就能最早提供到2015年，那么只能通過調(diào)整2015年年初來對需要追溯調(diào)整的金額進(jìn)行調(diào)整。這里面的以前各期就是指2015年之前的會計期間，列報前期最早期初就是2015年年初。而應(yīng)有的金額就是指的對2015年年初的數(shù)字的影響，也就是對2015年以前調(diào)整的數(shù)字。

　　2. 常見的會計政策變更與會計估計有哪些?

　　【答】

業(yè)務(wù)	會計政策變更	會計估計變更
短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值（計量屬性的變更）	√
分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量，現(xiàn)在改為公允價值計量（計量屬性的變更）	√
存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（計量屬性的變更）	√
存貨發(fā)出由先進(jìn)先出法變更為個別計價法	√
研發(fā)費用原來確認(rèn)管理費用，現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn) （會計確認(rèn)的變更、列報項目的變更）	√
因新準(zhǔn)則的發(fā)布，長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率法	√
因新準(zhǔn)則的發(fā)布，完成合同法變更為完工百分比法	√
因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算	√
低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷	×	×
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等		√
根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)		√
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來按照分類來計提，現(xiàn)改為按照單項計提		√
壞賬準(zhǔn)備的計提比例由10%變更為20%		√
公允價值的計算方法，由合同價格改為采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或通過其他的估計方法計算		√
所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法	√
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式	√
在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算	√
因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整		√