職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金 交還是不交？
【導(dǎo)讀】國(guó)際上，購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法。但在國(guó)內(nèi)，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍處于觀望狀態(tài)。日前，財(cái)政部再次將會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制有關(guān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)保險(xiǎn)問(wèn)題提上日程。
早在2007年，財(cái)政部就發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》(下稱“管理辦法”)，旨在更好地規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理，促進(jìn)事務(wù)所增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的能力。
6年過(guò)去了，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式也在發(fā)生著巨大變革，我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面邁入特殊普通合伙時(shí)代。然而，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制后的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)保險(xiǎn)的存續(xù)問(wèn)題卻并未涉及。
7月22日，財(cái)政部就會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制有關(guān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)保險(xiǎn)問(wèn)題征求意見(jiàn)。
不熱門的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金
對(duì)于不少正在執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師而言，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金仍是個(gè)稍顯陌生的名詞。
記者在調(diào)查中了解到，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)并不強(qiáng)。
2007年頒布的管理辦法中明確規(guī)定：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年末，以本年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，按照不低于5%的比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，并且職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是用于因職業(yè)責(zé)任引起的民事賠償以及與民事賠償相關(guān)的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等法律費(fèi)用。
但是，調(diào)查顯示，購(gòu)買職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金及職業(yè)保險(xiǎn)的事務(wù)所只占7.84%。即使實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可以按規(guī)定抵扣提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有抵減效應(yīng)，但購(gòu)買保險(xiǎn)的事務(wù)所仍只是少數(shù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師、北京京悅律師事務(wù)所合伙人王軍分析，長(zhǎng)期以來(lái)，由于民事法律責(zé)任制度不健全，監(jiān)管主要依賴行政制裁和刑事責(zé)任，尤其是行政責(zé)任。但真正被追究刑事責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍為少數(shù)。過(guò)低的法律責(zé)任間接地助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不誠(chéng)信風(fēng)氣，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市企業(yè)造假等不良行為頻頻出現(xiàn)。
“2007年6月發(fā)布的《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，明確了由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不謹(jǐn)慎或欺詐而出具不實(shí)報(bào)告對(duì)利害關(guān)系人造成損失的民事賠償責(zé)任?！蓖踯姳硎荆虼?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要提取風(fēng)險(xiǎn)基金以及購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，在發(fā)生法律訴訟的情況下，防止或減少訴訟失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨破產(chǎn)的危機(jī)，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到一定的保護(hù)作用。
發(fā)布征求意見(jiàn)稿恰逢其時(shí)
近期，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制有關(guān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)保險(xiǎn)問(wèn)題征求意見(jiàn)，正是對(duì)管理辦法的補(bǔ)充。
征求意見(jiàn)中明確要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制的，規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部決策程序，對(duì)轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金留存期、留存期滿后的分配方式等進(jìn)行書面約定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在轉(zhuǎn)制后應(yīng)繼續(xù)留存且留存期不得少于10年。
10年時(shí)間仍需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這或許對(duì)會(huì)計(jì)師們敲響了警鐘。但對(duì)于如何提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，如何處理職業(yè)保險(xiǎn)問(wèn)題，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍有存疑。
眼下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。由于大環(huán)境的不盡如人意，即使參與了職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，最終對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)也是“杯水車薪”。
一位不愿具名的國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告訴記者，作為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，非常期待能通過(guò)法律法規(guī)來(lái)梳理相關(guān)問(wèn)題。之前的管理辦法中，對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取比例及提取額度有一定規(guī)定。
但是在改制后，事務(wù)所大多采取沖減職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的辦法。在事務(wù)所正常運(yùn)營(yíng)階段，一般不會(huì)涉及到職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的處理問(wèn)題;而在事務(wù)所終止清算階段，這個(gè)問(wèn)題就變得非常突出。
事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制轉(zhuǎn)制完成后，也會(huì)促成會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人重新考慮分散風(fēng)險(xiǎn)的方式。計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部消化，而參與職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的方式，則更有利于風(fēng)險(xiǎn)向外部轉(zhuǎn)移。
職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)保險(xiǎn)從外部為會(huì)計(jì)師事務(wù)所加了“金鐘罩”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)同樣需要苦練“內(nèi)功”。
中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理劉曄認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略應(yīng)該是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，只有執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高才能從根本上降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)政部門在運(yùn)用行政處罰的時(shí)候應(yīng)考慮行政處罰手段的有效性，與民事處罰和刑事處罰相比較，使事務(wù)所更加自覺(jué)地按照規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。
（本文轉(zhuǎn)自中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)）
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