企業(yè)固定資產(chǎn)折舊經(jīng)歷了二十年的變化，絕大多數(shù)人還沒有感受到變化的歷程，那么小編為大家講解一下這二十年政策的變化歷程。

2014年9月24日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，會(huì)議確定，一是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除;超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。三是對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。

會(huì)議信息中既有固定資產(chǎn)一次性進(jìn)成本費(fèi)用，又有加速折舊或縮短折舊年限，因此有必要回頭看看二十年來我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策的演變。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則之一是應(yīng)合理劃分“收益性支出與資本性支出”的界限，凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

企業(yè)將有形的資產(chǎn)按受益期限分為存貨(包括低值易耗品)、固定資產(chǎn)。

存貨包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

低值易耗品是指使用年限較短，或價(jià)值較低，不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。

所謂固定資產(chǎn)，是指使用壽命與受益期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度(或一個(gè)經(jīng)營期限)的資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)與低值易用耗品

符合條件的固定資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)使用年限，通過折舊的形式，計(jì)入成本費(fèi)用。

低值易耗品，單位價(jià)值在規(guī)定的限額以下的有形資產(chǎn)，可以采用一次攤銷、五五攤銷或者分期攤銷等方法進(jìn)行攤銷。

對(duì)價(jià)值較小的，可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。

對(duì)價(jià)值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

所謂五五攤銷，就是領(lǐng)用時(shí)攤銷50%，報(bào)廢時(shí)再攤銷50%。

在2009年1月1日以前，購入低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，所以某些企業(yè)曾人為地將“固定資產(chǎn)”化整為零，以達(dá)到認(rèn)證抵扣的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)時(shí)的稅務(wù)檢查中，也將此作為檢查調(diào)整的內(nèi)容之一。

固定資產(chǎn)的折舊方法

折舊方法分為直線法折舊和加速折舊。

1、直線法折舊，包括年限平均法和工作量法。

(1)年限平均法，是按照預(yù)計(jì)可使用年限，在此期限內(nèi)平均計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。即每年計(jì)提的折舊額是相等的。

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用壽命(年)*100%

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*年折舊率/12

(2)工作量法，是按照預(yù)計(jì)總工作量，按照每年實(shí)際完成的工作量，來計(jì)提每年的折舊?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕452號(hào))首次明確：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，工作量法與年限平均法同屬直線折舊法。由于每年工作量可能存在差異，每年的折舊額可能不同。

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額

2、加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

(1)雙倍余額遞減法是用年限平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命(年)*100%

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值*年折舊率/12

最后兩年，每年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-殘值)/2

(2)年數(shù)總合法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總合*100%

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)*年折舊率/12

在固定資產(chǎn)原值確定的情況下，每年折舊額的大小涉及三個(gè)因素，預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法。

從一個(gè)案例看加速折舊的本質(zhì)

〔案例〕假設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值800000元，預(yù)計(jì)使用年限10年。預(yù)計(jì)凈殘值5%。不同的折舊方法每年的折舊額有何不同呢?

如果按照年限平均法計(jì)提折舊，每年的折舊額相等，都是76000元，10年折舊合計(jì)760000元。

如果按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額分別為：160000元、128000元、102400元、81920元、65536元，52428.80元、41943.04元、33554.43元、47108.87元、47108.87元，10年折舊合計(jì)760000元。

如果按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，每年的折舊額分別為：138181.82元、124363.64元、110545.45元、96727.27元、82909.09元、69090.91元、55272.73元、41454.55元、27636.36元、13818.18元。10年的折舊合計(jì)為760000元。

如果縮短折舊年限為60%，即6年，然后按平均年限法計(jì)提折舊，則第一年至第六年分別為126666.67元，6年的折舊合計(jì)為760000元。

從本案例計(jì)算可以看出，無論哪一種折舊方法，企業(yè)在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)，合計(jì)折舊額都是一樣的，都是760000元。所以加速折舊是政府對(duì)企業(yè)的政策扶持，讓企業(yè)以后年度計(jì)提的折舊提前了，使企業(yè)獲取了部分免息流動(dòng)資金，加速折舊可以加速相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代。這也就能理解為什么有些企業(yè)想方設(shè)法進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊了。

當(dāng)然如果企業(yè)目前處于稅收優(yōu)惠期，加速折舊對(duì)企業(yè)反而不利。

固定資產(chǎn)原值確認(rèn)的變化

1、購入的固定資產(chǎn)，按照雙方協(xié)議價(jià)或合理估價(jià)加上支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等的價(jià)值記帳。

到2008年12月31日為止，外購可移動(dòng)的固定資產(chǎn)發(fā)票上所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，必須計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

自2009年1月1日起，外購可移動(dòng)的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)原值(但納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。)。

2013年8月1日起隨著“營改增”的推進(jìn)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

到目前為止，外購房產(chǎn)無法取得增值稅專用發(fā)票，是按照發(fā)票金額及交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)房產(chǎn)原值。

2、自行建造的固定資產(chǎn)，按在建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳

如果是自行建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，到2008年12月31日為止，外購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額、自制材料視同銷售的銷項(xiàng)稅額，必須計(jì)入自建固定資產(chǎn)原值;從2009年1月1日起，外購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入自建固定資產(chǎn)原值。

到目前為止，自行建造不動(dòng)產(chǎn)，所使用的外購材料成本，必須包含材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)認(rèn)證抵扣了，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果是使用單位自己生產(chǎn)的材料用于在建工程，必須視同銷售，把銷項(xiàng)稅額計(jì)入在建工程。

3、其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)記帳;按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)凈值，如評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位帳面原價(jià)的，以評(píng)估確認(rèn)的數(shù)字作為固定資產(chǎn)原價(jià)。

4、融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。

5、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入記帳。

6、盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。

7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類固定資產(chǎn)的國內(nèi)或者國際市場價(jià)格等資料而確定的價(jià)值記帳。

8、企業(yè)用借款購建固定資產(chǎn)，在購建期內(nèi)發(fā)生的借款利息支出、外幣折合差額等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

固定資產(chǎn)定義中的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)規(guī)定上的變化：

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)(2000)25號(hào))中規(guī)定，“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?/p>

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))中規(guī)定，“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！蓖瑫r(shí)規(guī)定：“固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”

稅收政策上的規(guī)定

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國務(wù)院令第85號(hào)，1991年)第30條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在二千元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1994〕3號(hào))第29條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！迸c會(huì)計(jì)規(guī)定一致。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1993〕38號(hào))對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“固定資產(chǎn)”定義是：“(1)使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;(2)單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。”

2008年內(nèi)外資統(tǒng)一企業(yè)所得稅法后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第57條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！弊源耍惙ㄉ先∠斯潭ㄙY產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)，只有使用期限。

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法

會(huì)計(jì)規(guī)定的變化：

《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字〔1992〕33號(hào))：“固定資產(chǎn)的折舊一般采用直線法。不宜采用直線法計(jì)算折舊的，也可以采用工作量法”。

《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字〔1992〕33號(hào))：“企業(yè)加速計(jì)算折舊，一般應(yīng)只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等?！?/p>

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等?！?/p>

稅法規(guī)定的變化：

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國務(wù)院令第85號(hào)，1991年)第34條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算;需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1994〕3號(hào))第31條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。一般按照企業(yè)會(huì)計(jì)上的折舊年限。

《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號(hào))中第二十七條規(guī)定：納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。

2008年內(nèi)外資統(tǒng)一企業(yè)所得稅法后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第59條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”。

關(guān)于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值

固定資產(chǎn)凈殘值是指固定資產(chǎn)使用期滿后，殘余的價(jià)值減去應(yīng)支付的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)凈殘值屬于固定資產(chǎn)的不轉(zhuǎn)移價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中去，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，采取預(yù)估的方法，從固定資產(chǎn)原值中扣除，到固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)直接回收。

會(huì)計(jì)規(guī)定的變化：

《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字〔1992〕33號(hào))規(guī)定：“估計(jì)殘值一般應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值”。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”。

稅收規(guī)定的變化：

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國務(wù)院令第85號(hào)，1991年)第33條規(guī)定：“固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十;需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)?！?/p>

從1994年1月1日?qǐng)?zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1994〕3號(hào))第31條規(guī)定：“固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定;由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。按此規(guī)定，除外商投資企業(yè)外，其他企業(yè)固定資產(chǎn)保留的凈殘值小于5%，一般在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要納稅調(diào)增處理。

2008年內(nèi)外資統(tǒng)一企業(yè)所得稅法后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第59條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值?！倍惙ㄅc會(huì)計(jì)上一樣，沒有具體的凈殘值標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)合理估計(jì)。

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊期限

在會(huì)計(jì)上，無論是1993年分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，還是2000年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還是后來的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都沒有規(guī)定各項(xiàng)固定資產(chǎn)具體的折舊年限。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中規(guī)定，“企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;(2)預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗;(3)法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制?！?/p>

稅收規(guī)定的變化：

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國務(wù)院令第85號(hào)，1991年)第35條規(guī)定：“固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：(1)房屋、建筑物，為二十年;(2)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年;(3)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1994〕3號(hào))沒有具體規(guī)定。

《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號(hào))中第二十五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年;(2)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;(3)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

2008年內(nèi)外資統(tǒng)一企業(yè)所得稅法后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第60條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年;(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;(5)電子設(shè)備，為3年?！?/p>

關(guān)于加速折舊的規(guī)定

國家對(duì)縮短折舊年限的方法計(jì)提折舊嚴(yán)格控制，輕易不開這個(gè)口子。

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國務(wù)院令第85號(hào)，1991年)第40條規(guī)定：“固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。前款所說的由于特殊原因需要縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，包括：(1)受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物;(2)由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器、設(shè)備?！?/p>

《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號(hào))中第二十六條規(guī)定：對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

國家稅務(wù)總局在《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2003〕113號(hào))中規(guī)定：

允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)5類

(1)對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備;

(2)對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備;

(3)證券公司電子類設(shè)備(最短折舊2年);

(4)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備(最短折舊3年);

(5)外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件(最短折舊2年)。

固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。

所以從上述分析可以看出，本次國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，允許企業(yè)對(duì)限額標(biāo)準(zhǔn)以下的固定資產(chǎn)直接記入成本費(fèi)用，或縮短折舊年限，或采用加速折舊，是對(duì)企業(yè)的短期稅收政策扶持。只需要企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并不需要改變企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算方法。