FASB對(duì)收入確認(rèn)準(zhǔn)則的修訂
同學(xué)們，讓給我們一起來(lái)了解一下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新后，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)共同制定的收入確認(rèn)準(zhǔn)則所修訂的內(nèi)容吧！
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新的變化反映了聯(lián)合過渡資源小組(TRG)所確定的一個(gè)問題。2014年業(yè)界期待已久的收入確認(rèn)準(zhǔn)則發(fā)布之后，F(xiàn)ASB和IASB共同設(shè)立了TRG。TRG請(qǐng)求雙方就幾個(gè)問題提供進(jìn)一步的指引，其中包括委托人與代理人的判斷事項(xiàng)，而FASB和IASB均同意對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。去年夏天，雙方發(fā)布了修訂建議。所做修訂應(yīng)該不會(huì)影響到美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(U.S.GAA)下的收入確認(rèn)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)下的收入確認(rèn)準(zhǔn)則的趨同，因?yàn)槎呤峭耆嗤摹?/p>
TRG所討論的問題之一涉及到除實(shí)體外，有另外一方參與向客戶提供商品或服務(wù)。在這種情況下，收入確認(rèn)準(zhǔn)則(《FASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編》中的第606號(hào)主題)要求實(shí)體確定它向客戶所做承諾的性質(zhì)，是直接向客戶提供商品或服務(wù)(此時(shí)實(shí)體作為委托人)，還是安排另外一方向客戶提供商品或服務(wù)(此時(shí)實(shí)體作為代理人)。
這一判斷需要基于實(shí)體在將商品或服務(wù)交付給客戶之前，是否控制商品或服務(wù)。TRG成員向FASB和IASB報(bào)告了委托人與代理人判斷指引在執(zhí)行中存在的問題，其中包括確認(rèn)實(shí)體在判斷自身是委托人還是代理人時(shí)采用的記賬單位;確認(rèn)提供給客戶的商品或服務(wù)的性質(zhì)(例如，它是一件商品、一項(xiàng)服務(wù)還是擁有商品或享有服務(wù)的權(quán)利);針對(duì)某些類型的交易應(yīng)用控制原則，如服務(wù)安排;控制原則與協(xié)助評(píng)估委托人與代理人判斷的指標(biāo)之間的相互影響。
為了解決這些問題，F(xiàn)ASB和IASB決定在雙方技術(shù)工作日程上增加一個(gè)項(xiàng)目來(lái)改進(jìn)準(zhǔn)則。FASB表示，指引的核心原則是實(shí)體應(yīng)該確認(rèn)收入來(lái)陳述所承諾的商品或服務(wù)交付給客戶，其確認(rèn)金額反映實(shí)體通過商品或服務(wù)的交付而有望享有的對(duì)價(jià)。
為了體現(xiàn)這一核心原則，實(shí)體應(yīng)當(dāng)按下列步驟加以應(yīng)用：
1.識(shí)別客戶合同。
2.確定合同的履約義務(wù)。
3.確定交易價(jià)格。
4.在合同的履約義務(wù)之間分配交易價(jià)格。
5.在實(shí)體履行了履約義務(wù)后，確認(rèn)收入。
FASB指出，修訂內(nèi)容并沒有改變指引的核心原則，它們只是明確了委托人與代理人判斷上的實(shí)施指引。如有另一方參與向客戶提供商品或服務(wù)，那么實(shí)體需按要求確定其向客戶所做承諾的性質(zhì)，是自身直接向客戶提供指定的商品或服務(wù)(此時(shí)實(shí)體為委托人)，還是安排另外一方向客戶提供商品或服務(wù)(此時(shí)實(shí)體為代理人)。當(dāng)實(shí)體作為委托人，在其履行了履約義務(wù)之后，需要按照實(shí)體有望通過向客戶交付特定的商品或服務(wù)而獲取的對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入。當(dāng)實(shí)體作為代理人，在其履行了履約義務(wù)之后，需要按照實(shí)體通過安排另一方向客戶交付特定的商品或服務(wù)而有望獲取的費(fèi)用或傭金數(shù)額確認(rèn)收入。在商品或服務(wù)交付給客戶之前，如果實(shí)體控制商品或服務(wù)，則該實(shí)體為委托人。
該指引包含一些指標(biāo)，以幫助實(shí)體確定在指定商品或服務(wù)交付給客戶之前，它是否控制商品或服務(wù)。
去年夏天，F(xiàn)ASB和IASB共同決定將收入確認(rèn)準(zhǔn)則的生效日期推遲一年。2017年12月15日及之后開始的年度報(bào)告期間，美國(guó)公眾公司應(yīng)該采用新的收入準(zhǔn)則;而對(duì)于非公眾公司，它們應(yīng)該從2018年12月15日及之后開始的年度報(bào)告期間采用新的收入準(zhǔn)則。
人生不停歇，學(xué)習(xí)不止步。讓我們把握住人生的方向，不斷學(xué)習(xí)，不斷進(jìn)步，去追逐屬于我們的未來(lái)吧！
說明：因政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。
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