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一次性計入成本費用固定資產(chǎn)如何進行會計核算(案例)?

來源:東奧會計在線責編:王婷婷2019-07-26 11:32:00

一次性計入成本費用固定資產(chǎn)如何進行會計核算?這是最近幾天有考生向小編咨詢的問題,為此小編整理了一下相關(guān)的內(nèi)容和案例請考生們了解。

一次性計入成本費用固定資產(chǎn)如何進行會計核算(案例)?

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)對固定資產(chǎn)一次性計入當期成本費用在稅前扣除的規(guī)定有三條:

一是對生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;

二是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;

三是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

由于《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》缺乏明確的規(guī)定,實務(wù)中對固定資產(chǎn)一次性計入成本費用情形存在兩種不同的會計處理方法:

第一種方法,就是將購入的固定資產(chǎn)相關(guān)費用直接計入相關(guān)的成本費用項目,不再進行“固定資產(chǎn)”會計科目的核算,用單獨的備查登記簿單獨記載保管。

第二種方法則是分兩步處理,首先將購入的相關(guān)固定資產(chǎn)費用統(tǒng)一依照“固定資產(chǎn)”科目進行核算,依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進行管理;其次將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊計入“累計折舊”科目以及相關(guān)成本費用項目。

從第一種會計處理方法的過程看,簡潔且能直接體現(xiàn)政策的優(yōu)惠,但是違反會計信息質(zhì)量的要求和《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定。首先,財稅〔2014〕75號通知明確的是限額內(nèi)固定資產(chǎn)允許一次性計入成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,并沒有明確企業(yè)不需要通過“固定資產(chǎn)”核算,不作為固定資產(chǎn)管理;其次,對已經(jīng)作為“固定資產(chǎn)”資產(chǎn)處理,按照通知要求再一次性計入成本費用,如果按照固定資產(chǎn)清理處理從“固定資產(chǎn)”賬戶剔除,明顯違反了會計信息質(zhì)量“可靠性”、“可比性”原則,影響財務(wù)報告使用人的財務(wù)分析和判斷;再次,如果上述資產(chǎn)中途改變用途、對外處置,由于缺乏必要的相對應(yīng)的會計分錄,難以反映此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程;第四,已在成本費用中列支的固定資產(chǎn)可以通過備查登記簿單獨記載保管,但是就其保管的重要性程度而言與帳簿相比要明顯低一些,如果單位財務(wù)人員更換頻繁,遺忘、缺失難以避免。

第二種會計處理方法與第一種相比,雖然在會計處理上復(fù)雜一些,但是更能完整的反映此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動,更便于企業(yè)的資產(chǎn)管理以及后續(xù)資產(chǎn)的處置。

現(xiàn)舉例詳細解釋第二種會計處理方法并分析如下:

2019年5月,某機械制造有限公司發(fā)生以下幾項相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項:

1、為研發(fā)新產(chǎn)品,該公司購進不需安裝的數(shù)控機床一臺,價款800000元,稅金136000元,價稅合計936000元,以銀行存款支付;

2、接稅務(wù)部門通知,對2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的以及持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入成本費用。經(jīng)統(tǒng)計,2014年1月1日以后至8月底,該公司購進用于研發(fā)新產(chǎn)品的設(shè)備有4臺,固定資產(chǎn)原值3500000元,已提折舊128000元;固定資產(chǎn)原值低于5000元機器設(shè)備,合計固定資產(chǎn)原值7000000元,其中:基本生產(chǎn)車間5000000元,管理部門2000000元;累計折舊3200000元,其中:基本生產(chǎn)車間2300000元,管理部門900000元。

第一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是正常固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù):

借:固定資產(chǎn)--數(shù)控機床800000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)136000

貸:銀行存款936000

第二項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要分別按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別分別進行處理:

(1)對新購進的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨處理,假定該公司新產(chǎn)品開發(fā)尚在研究階段,應(yīng)作如下分錄:

借:研發(fā)支出—費用化支出800000

貸:累計折舊800000

(2)對2014年1月1日后至8月底前,新購進用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的固定資產(chǎn)凈值一次性計入成本費用,作以下會計分錄:。

借:研發(fā)支出—費用化支出3372000(3500000-128000)

貸:累計折舊3372000

(3)對公司價值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當期成本費用的會計處理。從具體會計準則和《小企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定看,基本生產(chǎn)車間的不超過5000元的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)比照計提折舊作為“制造費用”核算,但是一次性計入“制造費用”如果金額較小,對企業(yè)的成本核算影響不大,如果金額較大,勢必影響當期產(chǎn)品成本核算。筆者以為,作為政府的政策調(diào)整對企業(yè)長期經(jīng)營沒有可比性,一次性作為“管理費用-折舊費用”處理更為妥當。因此,此項的會計分錄為:

借:管理費用—折舊費用3800000

貸:累計折舊3800000

如果該公司將2014年9月購進用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機床一臺于兩年后出售,價稅合計351000元,貨款已收訖。此項會計分錄如下:

(1)借:銀行存款351000

累計折舊800000

貸:固定資產(chǎn)清理300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000

固定資產(chǎn)——數(shù)控機床800000

(2)借:固定資產(chǎn)清理300000

貸:研發(fā)支出-費用化支出300000

注:對存在固定資產(chǎn)清理余額的會計處理,一般情況下對應(yīng)科目是“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”,由于研發(fā)費用享受稅前扣除加計扣除優(yōu)惠政策,本著專項支出專項管理的原則,筆者以為沖減“研發(fā)支出”更能體現(xiàn)會計信息質(zhì)量及稅收管理要求。對其他已在稅前一次性計入成本費用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照相關(guān)的會計規(guī)定處理即可。

說明:因政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,東奧提供的以上信息僅供參考,如有異議,請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準。


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