長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換有哪些?
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資、以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外,其他權(quán)益性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。那么長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換所涉及的六種情況以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理有哪些呢?
一是投資方因追加投資等原因?qū)崿F(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并,轉(zhuǎn)換模式為:由金融工具轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法核算。此時(shí)合并方應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)處理:
對(duì)公司投資
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本
貸:銀行存款
對(duì)公司投資的公允價(jià)值變動(dòng)
借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積-其他資本公積
對(duì)公司追加投資,涉及到金融工具與長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸:銀行存款
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
二是投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂疲D(zhuǎn)換模式為:由金融工具轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法核算,此時(shí)需要將金融工具公允價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。原金融工具公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)處理:
對(duì)公司投資
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本
貸:銀行存款
確認(rèn)對(duì)公司投資的公允價(jià)值變動(dòng)
借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積-其他資本公積
對(duì)公司追加投資并具有重大影響
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸:銀行存款
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
三是投資方因追加投資等原因?qū)崿F(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并,轉(zhuǎn)換模式為:由長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法核算。此時(shí)合并方應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本,也就是不用再追溯調(diào)整了。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
會(huì)計(jì)處理:
對(duì)公司投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本
貸:銀行存款
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本
貸:營(yíng)業(yè)外收入
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
貸:投資收益
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
貸:投資收益
出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本
—損益調(diào)整
投資收益
在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
借:可供出售金融資產(chǎn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本
—損益調(diào)整
投資收益
四是對(duì)被投資單位減資導(dǎo)致喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響,轉(zhuǎn)換模式為:由長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融工具核算。此時(shí)需要將金融工具公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原確認(rèn)的其他綜合收益計(jì)入當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)處理:
對(duì)公司投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸:銀行存款
確認(rèn)投資收益
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸:投資收益
確認(rèn)投資收益
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸:投資收益
確認(rèn)處置投資的投資收益
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
投資收益
對(duì)公司不再具有重大影響
借:可供出售金融資產(chǎn)-成本
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
投資收益
五是投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制但能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂?,轉(zhuǎn)換模式為:由長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法核算,此時(shí)應(yīng)對(duì)剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整,也就是需要追溯調(diào)整。
會(huì)計(jì)處理:
對(duì)公司投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本
貸:銀行存款
公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益:
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益
公司處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益后,長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法,需要追溯調(diào)整。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:盈余公積
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
投資收益
六是投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的,轉(zhuǎn)換模式為:由長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法轉(zhuǎn)為金融工具核算。此時(shí)應(yīng)將其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
公司會(huì)計(jì)處理:
對(duì)公司投資。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本
貸:銀行存款
公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益:
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益
借:可供出售金融資產(chǎn)-成本
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益
長(zhǎng)期股權(quán)投資這一知識(shí)點(diǎn)真的很難,但還是希望大家下定決心攻克它,不要以難為理由而打算放棄,要相信別人可以克服的困難,自己也是能做到的。
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