如何處理合理?yè)p耗與非正常損失的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)的存貨發(fā)生合理?yè)p耗，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要作轉(zhuǎn)出處理，也不需要上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發(fā)生的損失屬于非正常損失，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額則必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)還必須上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，才可以在所得稅前扣除。
1、合理?yè)p耗。
例如：制造業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，很難做到100%的正品率，或多或少的會(huì)出現(xiàn)次品和殘品，由于這些次品和殘品是生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的，是經(jīng)常發(fā)生的損失，不屬于偶爾才發(fā)生的損失，只要符合一定的范圍，應(yīng)屬于合理?yè)p耗。
再如，農(nóng)副產(chǎn)品的自然風(fēng)干導(dǎo)致重量減輕、老鼠偷吃導(dǎo)致數(shù)量減少等，這些導(dǎo)致農(nóng)副產(chǎn)品的絕對(duì)重量或數(shù)量發(fā)生減少的情形，雖然可以通過(guò)加強(qiáng)庫(kù)存管理來(lái)相對(duì)減少，但無(wú)法徹底杜絕，也應(yīng)該視為正常損失，不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
如果企業(yè)能夠提供歷年來(lái)的正常損耗的賬簿憑證資料，能夠提供同行業(yè)其他企業(yè)正常損耗的情況作為參考，稅法應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)提出的合理?yè)p耗標(biāo)準(zhǔn)給予認(rèn)可，合理?yè)p耗標(biāo)準(zhǔn)只能是一事一議，稅法不可能制定一個(gè)放之四海而皆難的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)的情況不一樣，其經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)工藝、管理水平可能存在巨大的差異，因此，納稅人收集保留事先決策合理性的憑證資料是非常關(guān)鍵和重要的。
還需要說(shuō)明的是，對(duì)于存在較長(zhǎng)保質(zhì)時(shí)間的食品和藥品，由于不屬于易變質(zhì)或易失效的商品，按照企業(yè)管理的以銷(xiāo)定產(chǎn)的原則，一般不存在商品的正常過(guò)期損耗，一旦出現(xiàn)的過(guò)期損耗應(yīng)界定為因管理原因形成的非正常損耗，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出，但可以在企業(yè)所得稅前申請(qǐng)扣除。
2、非正常損失。
按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失以及其他非正常損失”。
一般說(shuō)來(lái)非正常損失有以下情形：
第一，非人為原因的自然災(zāi)害損失，即不可預(yù)見(jiàn)的自然天氣如地震、臺(tái)風(fēng)、暴雨、塌方、泥石流等自然不可抗力造成的損失，這類(lèi)損失除保險(xiǎn)公司無(wú)第三人可以作為追償對(duì)象。
第二，外部人為原因的自然災(zāi)害損失，即難以預(yù)見(jiàn)的外部火災(zāi)、突然停電、建筑物倒塌等非自身可避免的損失，這類(lèi)損失除保險(xiǎn)公司外，一般還存在第三者作為追償對(duì)象。
第三，內(nèi)部人為原因造成的自然災(zāi)害損失，即難以預(yù)見(jiàn)的內(nèi)部火災(zāi)、突然停電、建筑物倒塌等自身可以避免的損失，這類(lèi)損失一般情況下保險(xiǎn)公司可適用免責(zé)條款全部或部分不予賠償，從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人取得的賠償收入非常低。
第四，因管理原因形成的貨物盜竊、丟失等損失，這類(lèi)損失一般情況下均向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)報(bào)案，從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人可以取得象征性罰款。
第五，因管理原因形成的貨物霉?fàn)€變質(zhì)損失，包括保管原因形成的霉?fàn)€變質(zhì)和庫(kù)存積壓原因形成的過(guò)期變質(zhì)，可以從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人那里取得象征性罰款。
第六，因管理原因形成的原料檢測(cè)疏忽導(dǎo)致的次品損失報(bào)廢，這類(lèi)損失一般可以從原料的供應(yīng)商處取得相應(yīng)的賠償，還可以從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人那里取得象征性罰款。
無(wú)論是合理?yè)p耗的稅前扣除還是非正常損失的稅前扣除都是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的常見(jiàn)問(wèn)題，也是每個(gè)考生所要了解的基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)。
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