如何處理合理損耗與非正常損失的稅前扣除問題
企業(yè)的存貨發(fā)生合理損耗，相應的增值稅進項稅額不需要作轉(zhuǎn)出處理，也不需要上報主管稅務機關(guān)審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發(fā)生的損失屬于非正常損失，相應的增值稅進項稅額則必須作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，同時還必須上報主管稅務機關(guān)審批或備案，才可以在所得稅前扣除。
1、合理損耗。
例如：制造業(yè)在生產(chǎn)過程中，很難做到100%的正品率，或多或少的會出現(xiàn)次品和殘品，由于這些次品和殘品是生產(chǎn)過程中不可避免的，是經(jīng)常發(fā)生的損失，不屬于偶爾才發(fā)生的損失，只要符合一定的范圍，應屬于合理損耗。
再如，農(nóng)副產(chǎn)品的自然風干導致重量減輕、老鼠偷吃導致數(shù)量減少等，這些導致農(nóng)副產(chǎn)品的絕對重量或數(shù)量發(fā)生減少的情形，雖然可以通過加強庫存管理來相對減少，但無法徹底杜絕，也應該視為正常損失，不計算進項稅額轉(zhuǎn)出。
如果企業(yè)能夠提供歷年來的正常損耗的賬簿憑證資料，能夠提供同行業(yè)其他企業(yè)正常損耗的情況作為參考，稅法應當在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上對企業(yè)提出的合理損耗標準給予認可，合理損耗標準只能是一事一議，稅法不可能制定一個放之四海而皆難的標準，因為每一個企業(yè)的情況不一樣，其經(jīng)營模式、生產(chǎn)工藝、管理水平可能存在巨大的差異，因此，納稅人收集保留事先決策合理性的憑證資料是非常關(guān)鍵和重要的。
還需要說明的是，對于存在較長保質(zhì)時間的食品和藥品，由于不屬于易變質(zhì)或易失效的商品，按照企業(yè)管理的以銷定產(chǎn)的原則，一般不存在商品的正常過期損耗，一旦出現(xiàn)的過期損耗應界定為因管理原因形成的非正常損耗，相應的增值稅進項稅額必須轉(zhuǎn)出，但可以在企業(yè)所得稅前申請扣除。
2、非正常損失。
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失以及其他非正常損失”。
一般說來非正常損失有以下情形：
第一，非人為原因的自然災害損失，即不可預見的自然天氣如地震、臺風、暴雨、塌方、泥石流等自然不可抗力造成的損失，這類損失除保險公司無第三人可以作為追償對象。
第二，外部人為原因的自然災害損失，即難以預見的外部火災、突然停電、建筑物倒塌等非自身可避免的損失，這類損失除保險公司外，一般還存在第三者作為追償對象。
第三，內(nèi)部人為原因造成的自然災害損失，即難以預見的內(nèi)部火災、突然停電、建筑物倒塌等自身可以避免的損失，這類損失一般情況下保險公司可適用免責條款全部或部分不予賠償，從內(nèi)部相關(guān)責任人取得的賠償收入非常低。
第四，因管理原因形成的貨物盜竊、丟失等損失，這類損失一般情況下均向當?shù)毓矙C關(guān)報案，從內(nèi)部相關(guān)責任人可以取得象征性罰款。
第五，因管理原因形成的貨物霉爛變質(zhì)損失，包括保管原因形成的霉爛變質(zhì)和庫存積壓原因形成的過期變質(zhì)，可以從內(nèi)部相關(guān)責任人那里取得象征性罰款。
第六，因管理原因形成的原料檢測疏忽導致的次品損失報廢，這類損失一般可以從原料的供應商處取得相應的賠償，還可以從內(nèi)部相關(guān)責任人那里取得象征性罰款。
無論是合理損耗的稅前扣除還是非正常損失的稅前扣除都是會計賬務處理中的常見問題，也是每個考生所要了解的基礎(chǔ)知識點。
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