高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應建立研發(fā)費用帳
科技類企業(yè)是我國稅收優(yōu)惠最為集中的行業(yè)，在企業(yè)所得稅方面最為重要的兩個稅收優(yōu)惠政策為：一是，高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;二是，企業(yè)“三新”開發(fā)的研發(fā)費用可以加計扣除50%。
準確歸集研發(fā)費用是享受兩大優(yōu)惠的前提依據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號)第十條規(guī)定，獲得高新技術企業(yè)資格，企業(yè)需要在知識產(chǎn)權、高新收入、研發(fā)費用等6個方面達標，其中，對研發(fā)費用的要求尤為嚴格，依據(jù)該條第四款規(guī)定，申請企業(yè)近3個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例需符合以下要求：
1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%;
2.最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%;
3.最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。科技企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格后，從理論上來講，就可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，但《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)中對研發(fā)費用的財務核算提出了嚴格的要求。該文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。
設置研發(fā)費用輔助賬成為認定的關鍵要素
根據(jù)往年申報經(jīng)驗，在2015年高新技術企業(yè)認定、復審、重新認定中，研發(fā)費用輔助賬將成為企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格的基本條件。此外，在各部門檢查中，研發(fā)費用輔助賬也將成為主管部門必查內容，廣大企業(yè)應給予足夠重視。
2013年初，科技部、財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《科技部、財政部、國家稅務總局關于開展高新技術企業(yè)認定管理工作檢查的通知》(國科發(fā)火〔2012〕1220號，以下簡稱1220號文件)。在1220號文件中，研發(fā)費用輔助賬首次被列為檢查項目。1220號文件附件1《檢查重點內容》第五條規(guī)定：“主管機關將重點檢查企業(yè)是否按規(guī)定要求設置研發(fā)費用輔助核算賬目……”事實上，2009年以來，財政部、國家稅務總局、科技部和審計署也先后單獨或聯(lián)合發(fā)起多輪檢查，研發(fā)費用指標始終是高新技術企業(yè)暴露問題最集中的方面。同時，我們發(fā)現(xiàn)，在高新技術企業(yè)認定、復審以及檢查中，科技部門的審查重點是技術領域、知識產(chǎn)權等方面，財政和稅務機關則比較關注研發(fā)費用、高新收入等指標。
設置研發(fā)費用輔助賬是研發(fā)費加計扣除的基本要求
研發(fā)費用加計扣除是高新技術企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之一，節(jié)稅效果顯著。尤其是《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)文件，將研發(fā)人員五險一金、研發(fā)成果鑒定費等5項費用納入加計扣除范圍，使得該政策的節(jié)稅效果更加突出。企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時，除了要向科技部門提交材料進行研發(fā)項目鑒定外，還要向稅務機關進行備案，而這兩個部門均要求企業(yè)提供研發(fā)費用的歸集明細表。
高新技術企業(yè)應對策略
2015年，對于高新技術企業(yè)而言，面臨認定、復審、重新認定以及各部門檢查的復雜局面，主管部門在稅收任務嚴峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的雙重背景下，會更加嚴格執(zhí)行認定標準，對此，高新企業(yè)應提前制定應對策略。
(一)清理已申報的研究開發(fā)項目。
研發(fā)費用歸集的前提是企業(yè)的研究開發(fā)項目，企業(yè)應對已向稅務局及統(tǒng)計局等主管部門申報或備案的研究開發(fā)項目進行全面、系統(tǒng)的梳理。清理的內容包括項目名稱、研發(fā)費用、起止日期、參與人員等。
(二)建立健全研發(fā)費用輔助賬。
《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2008〕362號)中早已明確規(guī)定：“企業(yè)應按照下列樣表設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表……”。高新企業(yè)應對已申報或已備案的研究開發(fā)項目及研究開發(fā)費用進行梳理及比照，并確保每年的研發(fā)費用符合規(guī)定。沒有或因財務系統(tǒng)等原因，無法對研發(fā)費用進行專賬管理的企業(yè)，應盡快建立研發(fā)費用輔助核算科目，完善相關原始憑證(如出庫單、入庫單、領料單等)，切實滿足高新企業(yè)要求。
(三)研發(fā)費用輔助賬的設立期限。
擁有規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬是高新技術企業(yè)的必備條件，然而長期以來，由于官方未做硬性要求，實踐中很多企業(yè)并未引起足夠的重視。
今年的政府工作報告中，明確指出“落實研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的等普惠政策。”另外，2015年所得稅納稅申報表將高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的表格單獨列出，都是力保企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施的一個明確信號。但是，也需要企業(yè)將自身的研發(fā)費用歸集按照要求不斷的完善和升級，才能適應新政策，以便搭上政策便車。
本文轉自中國會計網(wǎng)
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