初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材(2015版)

　　2014年11月30日

　　第一章 資產(chǎn)P53-59

　　第六節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司�？刂疲�是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

　　企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

　　企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資企業(yè)通常可以通過(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：

　　1、在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并相應(yīng)享有實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資方可以通過(guò)該代表參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定，達(dá)到對(duì)被投資單位施加重大影響。

　　2、參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程。這種情況正制定政策過(guò)程中可以為其自身利益提出建議和意見(jiàn)，從而可以對(duì)被投資單位施加重大影響。

　　3、與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營(yíng)具有重要性，進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　4、向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng)，從而能夠?yàn)楸煌顿Y單位施加重大影響。

　　5、向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資方對(duì)被投資單位具有重大影響。

　　但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資方具有重大 影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/P>

　　(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。

　　1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

　　企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資企業(yè)為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。

　　對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等情況，解決了原來(lái)權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問(wèn)題。

　　2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

　　企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　(1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類(lèi)似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資企業(yè)都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。

　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目。

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本以及采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分享的份額，貸方登記處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額或采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

　　本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。投資企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　此外，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

　　投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例1-72】甲公司2×15年1月10日從上海證券交易所購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票500 000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份有限公司0.5%的股份。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50 000元，款項(xiàng)已支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　計(jì)算初始投資成本：

　　股票成交金額(500 000×6) 3 000 000

　　加：相關(guān)稅費(fèi) 50 000

　　3 050 000

　　編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)信股份有限公司 3 050 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 3 050 000

　　(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，對(duì)采用成本法核算的，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　【例1-73】甲公司2×15年5月15日在上海證券交易所購(gòu)買(mǎi)誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100 000股作為長(zhǎng)期投資，每股買(mǎi)入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)計(jì)算初始投資成本：

　　股票成交金額(100 000×10) 1 000 000

　　加：相關(guān)稅費(fèi) 7 000

　　減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100 000×0.2) (20 000)

　　987 000

　　(2)編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司 987 000

　　　　應(yīng)收股利——誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司 20 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 1 007 000

　　(3)假定甲公司2×15年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)已宣告分派的現(xiàn)金股利20 000元。

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 20 000

　　　　貸：應(yīng)收股利——誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司 20 000

　　取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

　　【例1-74】承【例1-73】，假定甲公司于2×16年6月20日收到長(zhǎng)信股份有限公司宣告分派2×15年現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收股利——長(zhǎng)信股份有限公司 5 000

　　　　貸：投資收益 5 000

　　屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按照該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例1-75】甲公司在上海證券交易所將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的價(jià)格賣(mài)出，支付相關(guān)稅費(fèi)1 000元，取得價(jià)款149 000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140 000元，假定沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)計(jì)算投資收益：

　　股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款 149 000

　　減：投資賬面余額 (140 000)

　　　　　　　　　　  9 000

　　(2)編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 149 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——遠(yuǎn)海股份有限公司 140 000

　　　　　　投資收益 9 000

　　三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

　　投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【例1-76】甲公司2×15年1月20日在上海證券交易所購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票50 000 000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2×14年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)1 000 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)計(jì)算初始投資成本：

　　股票成交金額(50 000 000×6) 300 000 000

　　加：相關(guān)稅費(fèi) 500 000

　　　　　　　　 300 500 000

　　(2)編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東方股份有限公司——投資成本 300 500 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 300 500 000

　　在本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本300 500 000元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額300 000 000(1 000 000 000×30%)元，其差額500 000元不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。但是，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　(二)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益

　　投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算)中應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限;除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。

　　上述以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限所指“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)××單位投資”這個(gè)明細(xì)科目，該明細(xì)科目通常又由“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減至零即意味著“對(duì)××單位投資”的這4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目余額合計(jì)為零。上述所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的‘長(zhǎng)期應(yīng)收款’等”通常是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但是，該類(lèi)長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。

　　發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，依次借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目和“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。

　　投資企業(yè)在對(duì)權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益和其他綜合收益時(shí)，還需要注意以下兩個(gè)方面：

　　一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。

　　二是投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

　　被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

　　【例1-77】承【例1-76】，2×15年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3 000 000元。2×16年5月15日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。2×16年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)確認(rèn)從東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東方股份有限公司——損益調(diào)整 3 000 000

　　　　貸：投資收益 3 000 000

　　(2)東方股份有限公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利——東方股份有限公司 1 500 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東方股份有限公司——損益調(diào)整 1 500 000

　　(3)收到東方股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 　　　 1 500 000

　　　　貸：應(yīng)收股利——東方股份有限公司　 　　　　　　1 500 000

　　收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目。這里所講的“其他綜合收益”，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

　　【例1-78】承【例1-76】，2×15年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1 200 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東方股份有限公司——其他權(quán)益變動(dòng) 1 200 000

　　　　貸：其他綜合收益——東方股份有限公司 1 200 000

　　(三)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按照該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同時(shí)，還應(yīng)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例1-79】承【例1-76】、【例1-77】和【例1-78】，2×16年7月20日，甲公司在上海證券交易所出售所持東方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收到。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 500 000 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東方股份有限公司——投資成本 300 500 000

　　　　　　　　　　　　——東方股份有限公司——損益調(diào)整 1 500 000

　　　　　　　　　　　　——東方股份有限公司——其他綜合收益 1 200 000

　　　　　　投資收益 196 800 000

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益——東方股份有限公司 1 200 000

　　　　貸：投資收益 1 200 000

　　四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定

　　投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

　　投資企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)通過(guò)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　投資企業(yè)按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　本章主要參考法規(guī)索引P93

　　1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行)

　　2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資(2014年3月13日財(cái)政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行)

　　4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　7、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　8、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　9、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　10、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)(2009年6月11日財(cái)政部發(fā)布，自2009年1月1日起施行)

　　11、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2014年2月17日財(cái)政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行)

　　12、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排(2014年2月17日財(cái)政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行)

　　13、中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例(1988年9月8日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第12號(hào)發(fā)布，根據(jù)2011年1月8日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)

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