第二章負(fù)債

　　2014年11月30日

　　第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬P(guān)101-108

　　刪除本節(jié)腳注。

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　這里所稱的“職工”，主要包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工;二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等;三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

　　職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

　　(一)短期薪酬

　　短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：

　　1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。其中，企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬，按照長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

　　2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。

　　3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。

　　4.住房公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。

　　6.短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長(zhǎng)期帶薪缺勤屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

　　7.短期利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤分享計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

　　8.其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。

　　(二)離職后福利

　　離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃;設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

　　(三)辭退福利

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

　　(四)其他長(zhǎng)期職工福利

　　其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤分享計(jì)劃等。

　　二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等;該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“非貨幣性福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、、“帶薪缺勤”、“利潤分享計(jì)劃”、“設(shè)定提存計(jì)劃”、“設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)”、“辭退福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、短期薪酬的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

　　(一)貨幣性職工薪酬

　　1. 工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

　　對(duì)于職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”科目。

　　【例2-11】 甲企業(yè)2×14年7月份應(yīng)付工資總額693 000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17 400元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 480 000

　　　　制造費(fèi)用 105 000

　　　　管理費(fèi)用 90 600

　　　　銷售費(fèi)用 17 400

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 693 000

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實(shí)發(fā)金額”欄的合計(jì)數(shù)，通過開戶銀行支付給職工或從開戶銀行提取現(xiàn)金，然后再向職工發(fā)放。

　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

　　【例2-12】承【例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693 000元，其中企業(yè)代扣職工房租32 000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8 000元，實(shí)發(fā)工資653 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)向銀行提取現(xiàn)金：

　　借：庫存現(xiàn)金 653 000

　　　　貸：銀行存款 653 000

　　(2)用現(xiàn)金發(fā)放工資：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 653 000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 653 000

　　注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 653 000

　　　　貸：銀行存款 653 000

　　(3)代扣款項(xiàng)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 40 000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——職工房租 32 000

　　　　　　　　　　　——代墊醫(yī)藥費(fèi) 8 000

　　2.職工福利費(fèi)

　　對(duì)于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。

　　【例2-13】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補(bǔ)貼職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2×14年9月，企業(yè)在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂150元。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 25 500

　　　　管理費(fèi)用 4 500

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 30 000

　　本例中，丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的職工福利費(fèi)=150×200=30 000(元)

　　【例2-14】承【例2-13】，2×14年10月，乙企業(yè)支付30 000元補(bǔ)貼給食堂。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 30 000

　　　　貸：銀行存款 30 000

　　3.國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬

　　對(duì)于國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　【例2-15】承【例2-11】，2×14年7月份，甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 16 800

　　　　制造費(fèi)用 3 675

　　　　管理費(fèi)用 3 171

　　　　銷售費(fèi)用 609

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 13 860

　　　　　　　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)10 395

　　本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(480 000+105 000+90 600+17 400)×(2%+1.5%)=24 255(元)，其中，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為13 860元、職工教育經(jīng)費(fèi)為10 395元。

　　本例中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=480 000×(2%+1.5%)=16 800(元);應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的金額=105 000×(2%+1.5%)=3 675(元);應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=90 600×(2%+1.5%)=3 171(元);應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目的金額=17 400×(2%+1.5%)=609(元)。

　　【例2-16】2×14年12月，丙企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)97 020元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為67 200元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為14 700元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為15 120元。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 67 200

　　　　制造費(fèi)用 14 700

　　　　管理費(fèi)用 15 120

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn) 97 020

　　4.短期帶薪缺勤

　　對(duì)于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果帶薪缺勤屬于長(zhǎng)期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長(zhǎng)期職工福幣處理。

　　(1)累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。確認(rèn)累積帶薪缺勤時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤”科目。

　　【例2—17】丁企業(yè)共有2 000名職工，從2×14年1月1日起，該企業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付;職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。

　　2×14年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計(jì)2×15年有1 900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。2×14年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用 45 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤 45 000

　　丁企業(yè)在2×14年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額，即相當(dāng)于150天(100×1.5天)的年休假工資金額45 000(150×300)元。

　　(2)非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

　　企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　(二)非貨幣性職工薪酬

　　企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　【例2-18】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2×14年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 198 900

　　　　管理費(fèi)用 35 100

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

　　本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1 000+200×1 000×17%=234 000(元)

　　其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=170×1 000+170×1 000×17%=198 900(元)

　　應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=30×1 000+30×1 000×17%=35 100(元)

　　【例2-19】甲公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1 000元;該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套8 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利：

　　借：管理費(fèi)用 20 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000

　　　　貸：累計(jì)折舊 20 000

　　企業(yè)提供汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1 000=20 000(元)

　　(2)確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利：

　　借：管理費(fèi)用 40 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 40 000

　　企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8 000=40 000(元)。

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例2-20】承【例2-18】和【例2-19】，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000

　　　　貸：庫存商品——電暖器 180 000

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=200×1 000=200 000(元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=200×1 000×17%=34 000(元)

　　甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=200×900=180 000(元)

　　甲公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 40 000

　　　　貸：銀行存款 40 000

　　四、設(shè)定提存計(jì)劃的核算

　　對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃”科目。

　　【例2—21】承【例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×14年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為57 600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為12 600元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10 872元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為2 088元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 57 600

　　　　制造費(fèi)用 12 600

　　　　管理費(fèi)用 10 872

　　　　銷售費(fèi)用 2 088

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 83 1600

---

　　相關(guān)推薦：

　　2015年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材調(diào)整修訂內(nèi)容(官方版)

上一頁  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7]